Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

 Вопрос:  

    Наше предприятие имеет магазин розничной торговли, производит поставки офисной мебели и стройматериалов другим организациям по безналичному расчету, осуществляются ремонтно-строительные работы. До 01.01.2003 мы вели бухгалтерский учет по ЕНВД и общей системой налогообложения. Может ли наше предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения, за исключением розничной торговли, по которой будем применять ЕНВД?
                                              

г.Калуга

 Ответ:

        
    В соответствии с пунктами 1,2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
       
    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
       
    Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
       
    Статьей 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
       
    Таким образом, применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является обязательным в том случае, если вид деятельности, осуществляемый организацией, подпадает под действие закона субъекта РФ, изданного на основе НК РФ.
       
    Если в субъекте РФ введен единый налог в отношении розничной торговли, и площадь имеющихся в организации каждого из магазинов не превышает установленного Законом размера, необходимо применять указанную систему налогообложения.
       
    При этом, как указано выше, применение ЕНВД осуществляется только наряду с общей системой налогообложения.
       

    Согласно статье 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
       
    Не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе:

    - организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

    - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

    - организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

    - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

    - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
        
    Следовательно, при осуществлении организацией видов деятельности, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ и соответствующего закона субъекта РФ о ЕНВД, а также иных видов деятельности на указанных выше основаниях применение упрощенной системы налогообложения невозможно.
         
    При этом следует учитывать, что согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
    
   

Е.А.Клименков, консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

10 февраля 2003 года N А1803