Операции с оборотной тарой, отпускаемой потребителю
по залоговой цене (бухгалтерский учет)

 Вопрос:   

       
    У  нас предприятие (МУП "Аптека") осуществляет операции с оборотной тарой, отпускаемой потребителю по залоговой цене.

       
    Какие будут бухгалтерские проводки?
    
    Образец примерного договора с покупателем продукции, затаренной в тару, отпускаемую по залоговой   цене.
    
    В  каком  случае  начисляется НДС  при  реализации  тары  по залоговой  стоимости?
    
    Какими документами оформляется  отпуск и прием возвратной тары, отпускаемой по залоговой цене?

г.Калуга

 Ответ:                        

    
    Тара как материальный объект представляет собой емкость, используемую для хранения, упаковки, транспортировки товаров и продуктов.
    
    Бухгалтерский учет тары регламентируется п.160-198 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 года N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее - Приказ N 119н).
    
    По условиям поставки и многократности использования различают тару многократного и однократного использования.
    
    Тара однократного использования, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
    
    Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).
    
    За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией,  поставщиком  может  взиматься  с  покупателя  залог (вместо  стоимости  тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание  залоговых  сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.
    
    Согласно указаниям, данным в письме Минфина РФ от 14 мая 2002 года N 16-00-14/177 "Учет возвратной тары", возвратная тара при отгрузке товара покупателю списывается поставщиком продукции (товара) с кредита счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Учет движений возвратной тары, на которую установлен залог, ведется в суммах залога (залоговых ценах).
    
    Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки.
    
    Соответственно, при возврате тары дебетуется счет "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
    
    Расходы по очистке, промывке и ремонту возвратной тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком (аптекой) на затраты на производство (расходы на продажу).
    

    В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
    
    Пунктом 172 приказа N 119н установлено, что в случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:
    
    а) в дебет счета "Основное производство" (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
    
    б) в дебет счета "Расходы на продажу", если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.
    
    Вне зависимости от условий приобретения тары организацией-продавцом, т.е. аптекой, тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
    
    Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.
    
    Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной). Накладными оформляются также операции по движению возвратной тары.
    
    Заметим, что основные принципы учета движения лекарственных средств и других медицинских товаров изложены в Методических рекомендациях для практических и научных работников "О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденных Минздравом РФ 14 мая 1998 года N 98/124. Кроме собственно методических рекомендаций в данном документе приведены также внутриведомственные формы первичных учетных документов организаций розничной фармацевтической (аптечной) сети и даны краткие указания по их применению и заполнению.
    

    Согласно пункту 7 ст.154 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу, т.е. НДС на возвратную тару покупателям аптечной продукции не начисляется.
    
    Пунктом 1 ст.171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 ст.171 НК РФ, к вычетам относятся суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг для производственной деятельности или иных операций, являющихся объектом налогообложения. Таким образом, если аптека является плательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные поставщику - производителю тары, принимаются к вычету у покупателя тары.

 М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел. (812)320-92-90

10 февраля 2003 года N А1805