Прибыль иностранного юридического лица, зарегистрированного в Бельгии, освобождается от налогообложения на территории Российской Федерации, и подлежит обложению налогом только в Бельгии

Вопрос:

    
    Имеет ли право налоговый орган удерживать налог с доходов иностранного юридического лица, получающего прибыль из источника в Российской Федерации?
    
   

Ответ:

    
    Являясь юридическим лицом, зарегистрированным и действующим в соответствии с законодательством Бельгии, иностранное предприятие обратилось в налоговый орган с заявлением об освобождении от налога с приложением необходимых документов. Налоговый орган отказал в удовлетворении заявления, сославшись на то, что освобождение от налогообложения от предполагаемого дохода от деятельности в РФ невозможно в силу п.6.4 Инструкции ГНС РФ N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" и разъяснения Госналогслужбы РФ, изложенных в письме от 26.06.98 N 06-1-14/745, поскольку предполагаемые доходы нельзя отнести к "пассивным" доходам.
    
    Однако согласно п.6.4 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", если получаемые иностранным лицом доходы от источника в РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат налогообложению в РФ, иностранное юридическое лицо вправе обратиться с заявлением о неудержании налога от источника в РФ.
    
    В соответствии с п.1 ст.7 Конвенции "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налога на доходы и имущество", заключенной 16.06.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии, прибыль иностранных юридических лиц от оказываемых им услуг подлежит обложению налогом только в Бельгии.
          
    Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен приоритет международных договоров по вопросам налогообложения.
    
    Учитывая, что осуществление деятельности иностранного юридического лица в Российской Федерации осуществлялось без образования постоянного представительства в РФ, то денежные средства, получаемые иностранным юридическим лицом во исполнение договора оказания услуг, не подлежит обложению налогом в Российской Федерации. А соответственно, доходы деятельности иностранного юридического лица, полученные от источника в РФ, подлежат обложению налогом только в Бельгии.
    
    Кроме того, в соответствии со ст.7 Конвенции "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налога на доходы и имущество", имеющей приоритетное значение над национальным законодательством, характер получаемых доходов (регулярный и однотипный, пассивный или активный) не имеет значения. Для обложения налогом дохода иностранного юридического лица имеющим значение указан способ получения дохода.     

22 октября 2002 года N СП629

См. решение по аналогичному делу -

постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа
от 22 октября 2002 года Дело N КА-А40/7112-02