Что признается в качестве расходов при реализации основных средств
при применении упрощенной системы налогообложения?

 Вопрос:

    Организация перешла с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения согласно гл.26_2 части 2 Налогового кодекса РФ, и объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
    
    Организация в январе (феврале) 2003 года хочет возвратить заимодавцу часть займа, взятого в 2000 году, основным средством. Будет ли это считаться реализацией имущества? И если да, то что признается в качестве расходов при реализации ОС при применении упрощенной системы налогообложения?
                      

г.Архангельск

 Ответ:

      Исходя из описанной в вопросе ситуации предполагается новация ранее заключенного договора займа. Так, в соответствии с п.1 ст.414 части первой ГК РФ ("Прекращение обязательства новацией") "обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)".
    
    Фактически обязательство погасить заем в ранее оговоренные сроки заменяется для организации обязательством произвести продажу имущества заимодавцу. Для организации-продавца это означает реализацию имущества со всеми вытекающими последствиями в виде налогообложения указанной сделки и уплаты соответствующих налогов.
    
    Для предприятия, работающего по УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", доходом в данной ситуации будет признаваться стоимость реализованного имущества (которая, видимо, будет соответствовать размеру ранее полученного займа).
    
    Согласно п.п.23 п.1 статьи 346_16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных   в подпункте 8 настоящего пункта).  При этом такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268  Кодекса.
    
    В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:  при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
    
    Однако в статье 346_16 НК РФ законодатель указал на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а в Вашей ситуации ранее приобреталось основное средство для использования его в текущей деятельности предприятия.
    
    Представляется, что в такой ситуации предприятие не имеет права на уменьшение суммы дохода на сумму остаточной стоимости  основного средства.     
      

    Дубинянская Елена,
        консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

14 февраля 2003 года N А1813