Если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества

 Вопрос:

     
    Организация продает предприятие как имущественный комплекс за 498200 руб. Балансовая стоимость активов предприятия 940000 руб. Имущество предприятия состоит из основных средств остаточной стоимостью 600000 руб., материалов стоимостью 100000 руб, ценных бумаг на сумму 50000 руб., дебиторской задолженности в размере 150000 руб. Кроме того, в учете числится НДС по приобретенным ценностям в сумме 40000 руб. Кредиторская задолженность составляет 440000 руб., в том числе НДС. Выручка от реализации для целей налогообложения - «по отгрузке». Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя. Какими бухгалтерскими проводками отражается данная операция?

г.Калуга

 Ответ:

    Необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 561 ГК РФ состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
    
    Кроме того, следует учитывать особенности исчисления НДС по рассматриваемой сделке.
    
    А именно, статьей 158 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
    
    В случае, если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
    
    Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
    
    Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
    
    В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
    
    По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 16,67 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы.
    
    Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации поправочный коэффициент составит 0,53 (498200 рублей / 940000 рублей).
    

    Следовательно, цена реализации основных средств для целей исчисления НДС составит 318000 рублей (600000 рублей х 0,53), цена реализации материалов - 53000 рублей (100000 рублей х 0,53); реализация ценных бумаг (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ) и реализация дебиторской задолженности* (п.1 ст.146 НК РФ) НДС не облагаются.
    
* - Дебиторская задолженность не является имуществом предприятия, а следовательно, не является и товаром, реализация которого, как известно, облагается НДС. Однако с 01.01.2002  в объект обложения НДС введена передача имущественных прав. Тем не менее, объект обложения в виде «передачи имущественных прав» на сегодняшний день законодательно не определен, поэтому в данном случае не рассматривается (НК РФ).
    
    Итак, общая сумма НДС, подлежащая уплате при реализации имущественного комплекса, составит 61846 рублей ((318000 рублей + 53000 рублей) х 16,67%).
    
    Отметим, что, на наш взгляд, расчет поправочного коэффициента без учета кредиторской задолженности в составе имущественного комплекса некорректен, но, тем не менее, таковы требования нормативного документа.
    
    Рассматриваемая операция у организации-продавца отражается следующими бухгалтерскими записями (предположим, что первоначальная стоимость основных средств на дату передачи составляет 700000 рублей, сумма начисленной амортизации - 100000 рублей):
    

           Керенцева Н.В.,
        аудитор
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

20 февраля 2003 года N А1815