При изменении порядка обложения НДС основным критерием определения момента,
с которого начинает действовать это изменение, является дата отгрузки товара
(выполнения работы, оказания услуги) независимо от принятой организацией учетной
политики для целей налогообложения

 Вопрос:

    Предприятие перешло с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения с обложением доходов (6%). До 01.01.2003 предприятие работало по обычной системе. Доходы определялись по кассовому методу (приход денежных средств в кассу и на расчетный счет).
    
    В прошлые годы (до 2003 года) предприятие выставляло счета-фактуры с выделением НДС при совершении работ. Но не все счета-фактуры были оплачены до 01.01.2003. Оплата по ним приходит до сих пор в 2003 году.  Вопрос: обязано ли предприятие в 2003 году, получая оплату счетов-фактур, выставленных в прошлые годы, выделять суммы НДС, сдавать по ним отчеты и уплачивать эти суммы НДС в налоговые органы? По мнению предприятия, не должно, т.к. предприятие в прошлые годы работало по кассовому методу, а эти средства не пришли в прошлые годы и доходом не являлись. Сейчас предприятие работает по упрощенной системе налогообложения и  освобождено от обложения НДС.

 Ответ:

    В вопросе указано, что доходы определялись по кассовому  методу - этот метод предусмотрен только при расчете налога на прибыль согласно статье 273 Налогового кодекса, поэтому доходом для налога на прибыль они не являлись.
    
    Что касается налога на добавленную стоимость, то в 2002  году организация была плательщиком НДС и правомерно выставляла счета-фактуры, указывая в них суммы НДС и предъявляя НДС по товарам, которые реализовывала с НДС.
    
    Объектом налогообложения для НДС согласно статье 146 является реализация, реализация осуществлена в 2002 году, объект для НДС есть. По сложившейся практике налогообложения и в соответствии с разъяснениями МНС России и Минфина России начиная с 1996 года и по настоящее время при изменении порядка обложения НДС основным критерием определения момента, с которого начинает действовать это изменение, является дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) независимо от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения. Согласно статье 167 налогоплательщик может выбрать только «Момент определения налоговой базы при реализации». Вами такой момент выбран как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Процедура перехода  с обычной системы на УСН с точки зрения налогообложения прописана исключительно для расчета налога на прибыль (статья 346_25). Поэтому Вы самостоятельно можете выбрать и прописать в учетной политики порядок уплаты НДС при переходе на УСН:
    
    -   в последний налоговый период (декабрь или IV квартал 2002);
    
    -   в момент перехода на УСН (указать в декларации за январь);
    
    - подавать расчеты за те месяцы (кварталы), в которых будет происходить фактическое получение средств за товары, работы, услуги, переданные в  2002 году (есть арбитражные решения - например, ФАС СЗО от 28/04/2001 Дело N А56-2125/01)
    
    

Я.В.Козырева,
руководитель Отдела аудита и финансов
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

21 февраля 2003 года N А1817