Особенности при переходе на режимы, при которых организация не будет
являться плательщиком налога на прибыль

 Вопрос:

    В 2002 году наша организация была на общей системе налогообложения. С 01.01.2003  перешла на упрощенную систему. Объект налогообложения - доходы. По результатам инвентаризации по состоянию на 31.12.2002 выявлена дебиторская задолженность. Можем ли мы сформировать резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 гл.25 НК РФ? Если можно, то как будут учитываться сформированные резервы на период действия упрощенной системы налогообложения? Нужно ли будет в 2003 году производить инвентаризацию с включением разницы по сформированным резервам соответственно в доходы и расходы, или учитывать в налоговой базе в соответствии со ст.346_25  гл.25 НК РФ?

    г.Липецк

 Ответ:

     Глава 25 Налогового кодекса устанавливает в статье 246  плательщиков налога на прибыль, именно они и могут формировать резервы по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Резерв формируется на следующий отчетный (налоговый) период. В связи с тем, что с 1 января Вы не являетесь плательщиком налога на прибыль, формирование нового резерва в декабре 2002 года считаем невозможным. Если была сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, то она не может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период, потому что такого расхода для предприятий, перешедших на УСН, не предусмотрено. Сумма остатков должна быть включена во внереализационные доходы предприятия в декабре 2002 года.
    
    Принимая во внимание, что данный  порядок конкретно не прописан при переходе на режимы, при которых организация не будет являться плательщиком налога на прибыль, противоположная позиция также может быть поддержана Вашей организацией. Однако если такие расчеты были Вами не сделаны, то согласно статье 346_25 в доходы не включаются денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения. Хотя эти доходы формально и были включены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, однако они были искусственно выведены из налогообложения по статье "расходы на формирование резервов" и, следовательно, при  получении их при режиме УСН должны быть включены в налоговую базу для расчета единого налога.
    
    

Я.В. Козырева,
руководитель Отдела аудита и финансов
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

21 февраля 2003 года N А1818