Налогоплательщики, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, но выставили своим покупателям
счета-фактуры с выделением суммы НДС, обязаны уплатить в бюджет сумму НДС,
указанную в счете-фактуре

 Вопрос:

    В каком порядке следует применять НДС налогоплательщику, который получил право на освобождение от этого налога в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, но выставил счета-фактуры покупателям с указанием суммы налога на добавленную стоимость?

 Ответ:               

 
    Согласно пункту 1 статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн.рублей.
    
    В связи с этим данные налогоплательщики не будут являться налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) и поэтому выставлять счета-фактуры с указанием сумм НДС не имеют права.
    
    В случае если данные налогоплательщики нарушают данную норму и выставляют счета-фактуры с указанием сумм НДС, то они должны руководствоваться пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
    
    Так, согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса налогоплательщики, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, но выставили своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, обязаны уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре.
    
    При этом согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса у данных налогоплательщиков, которые в период освобождения от НДС выписывали счета-фактуры с указанием сумм НДС, не принимаются к вычету, а учитываются в стоимости товаров суммы НДС по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, на которые ими были выписаны счета-фактуры с указанием НДС.
    
    Аналогичные нормы предусмотрены и пунктом 2.11 приказа МНС России от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «НДС» Налогового кодекса Российской Федерации».                
    
    

Хромова Марина Николаевна
    главный специалист
Департамента налоговой политики Минфина России

3 февраля 2003 года N МВ209