В случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения,
связанного с повышением их образовательного (не профессионального) уровня,
указанные виды выплат на основании пункта 1 статьи 237 Кодекса включаются
в налоговую базу для исчисления ЕСН

 Вопрос:

    
    Под расходами, предусмотренными пп.2 п.1 ст.238 НК РФ (расходы на повышение профессионального уровня работников  не облагаются ЕСН) могут ли относится расходы на получение высшего образования по той же специальности после среднего специального?

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ) объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
    
    Статьей 238 Кодекса приведен перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, в который, в частности, включены компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством и связанные с расходами работодателей на повышение профессионального уровня работников.
    
    Из положений статьи 21 Закона от 10 июля 1992 года N 3266-1 следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях начального профессионального образования и других образовательных учреждениях, а также в учебно-производственных мастерских, учебных участках (цехах), образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии и т.д.
    
    Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные настоящим Кодексом, иными нормативно-правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
    

    Одновременно следует отметить, что согласно положениям Трудового кодекса Российской Федерации под понятием "компенсационные выплаты" понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. К гарантиям отнесены средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
    
    Следует также отметить, что положениями главы 31 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено проведение работодателем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
    
    Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 года N 3266-1 "Об образовании" установлено, что под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом.
    
    Поэтому в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного (не профессионального) уровня, указанные виды выплат на основании пункта 1 статьи 237 Кодекса включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН.
    
    Однако следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Следовательно, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника, в том числе оплата расходов на получение высшего образования работников, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    

    Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.   

Котова Любовь Алексеевна, консультант
Департамента налоговой политики Минфина России

27 февраля 2003 года N МВ215