Применение льгот, установленных для уплаты ЕСН, к взносам
на обязательное пенсионное страхование

 Вопрос:

 
    Применяются ли льготы, установленные для уплаты ЕСН, к взносам на обязательное пенсионное страхование, в частности интересует, есть или нет ограничение по материальной помощи? Уплачиваются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с материальной помощи (если уплачиваются, то какие)?

 Ответ:

    В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом согласно статьям 17 и 52 НК РФ налоговая база и льготы по налогу являются самостоятельными элементами налогообложения.
    
    Следовательно, регулирование вопросов уплаты страховых взносов осуществляется на основании только тех статей главы 24 НК РФ, которые устанавливают объект налогообложения и налоговую базу по ЕСН, а именно статей 236, 237, 238. Действие статьи 239 НК РФ, устанавливающей льготы (в основном касающиеся выплат в пользу инвалидов или выплат, производимых общественными организациями инвалидов) по уплате единого социального налога, на правоотношения по начислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется.
    
    Что же касается сумм материальной помощи, то речь о них идет в подпункте 3 пункта 1 и в пункте 2 статьи 238 НК РФ «Суммы, не подлежащие налогообложению», поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так же как и ЕСН, не начисляются на такие выплаты.
    
    При этом следует отметить, что если материальная помощь выплачивается за счет расходов организации, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ суммы такой помощи также не будут облагаться ЕСН и упомянутыми страховыми взносами.
    
    

Котова Любовь Алексеевна, консультант
Департамента налоговой политики Минфина России

27 февраля 2003 года N МВ218