Организация заключила договор безвозмездного пользования с сотрудником
организации на пользование автомобилем (налог на прибыль)

 Вопрос:
 

    Наша организация заключила договор безвозмездного пользования с сотрудником организации на пользование автомобилем. Согласно акту оценки стоимость определена в размере  60000 рублей.
    
    ГСМ, зап. части, текущий и кап. ремонт и иные эксплуатационные расходы согласно договору, за счет фирмы (относим на прямые затраты). Налог на прибыль и другие налоги не начисляются.
    
    В "Предпринимателе Петербурга" N 40 в статье Земляченко написано, что согласно п.8 ст.250 НК РФ - безвозмездно полученные имущественные права являются внереализационным доходом, т.е. возникает налог на прибыль.
    

     1.   Надо ли начислять налог на прибыль или иные налоги?
    
     2.   Что является базой для налогообложения?

 Ответ:  

    Договор  безвозмездного  пользования  регулируется  главой  36  Гражданского  кодекса  РФ.
    
    Согласно  статье  689  ГК  РФ  по  договору  безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии,  в  каком она ее получила, с учетом нормального  износа  или  в  состоянии, обусловленном  договором.
    
     Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом  и  т.п.),  если  иное не предусмотрено договором.
    
    Согласно  статье  695  ГК  РФ   ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное  не  предусмотрено  договором  безвозмездного  пользования.
    
     Каждая из сторон вправе во всякое время отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц,  если  договором  не  предусмотрен  иной  срок  извещения.

    Согласно  пункту  8  статьи  250  Налогового кодекса  РФ  внереализационными доходами  налогоплательщика  признаются, в частности,  доходы  в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  в  статье  251  настоящего  Кодекса.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи  248  Налогового кодекса РФ,  имущество  или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать  имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить  для  передающего  лица  работы,  оказать передающему  лицу  услуги).

    Согласно  статье 41 НК РФ доходом  признается  экономическая  выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае  возможности  ее  оценки  и  в  той мере,  в  которой   такую  выгоду  можно  оценить.

    Налоговое  ведомство  в  своем  приказе  от  20 декабря 2002 года  N  БГ-3-02/729   «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций» части  второй  Налогового  кодекса  Российской Федерации"  разъясняет:
    
     "Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные  доходы, определение  и состав которых перечислены соответственно в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы,  возникшие у налогоплательщика  и  отвечающие определению дохода,  данного в  статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных  в статье  251  НК РФ...
    
        При применении пункта 8 статьи 250 НК РФ при определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться  пунктом  11  статьи  40  НК  РФ".

    Заметим,  что  и  раньше  Закон  N 2116-1 "О налоге  на  прибыль  предприятий  и  организаций»  относил к внереализационным доходам стоимость безвозмездно полученного  имущества. То же самое сказано и в пункте 8 статьи 250 НК РФ.   Однако оцениваются такие доходы иначе. Раньше прибылью от безвозмездно полученного имущества  считалась  его  стоимость, указанная в акте передачи. Она не могла быть ниже балансовой (остаточной) стоимости  получаемого  имущества. Начиная же с 2002 года безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) учитывается по рыночным ценам,  определяемым  в  соответствии  со  статьей  40  НК  РФ.
    
    Но   все   эти  ссылки   на  статью  40  НК  РФ  применимы   именно  к  безвозмездно   полученному  имуществу,  т.е.  к  тому случаю,  когда   физическое  лицо   передает,  например,  безвозмездно   автомобиль   своему  предприятию.  
    
    В  случае  же  заключения  договора   безвозмездного   пользования   (ссуды),  на  наш  взгляд,   отсутствует  возможность оценки  экономической   выгоды  в  денежной  форме,   тогда  как  статьей   247  НК  РФ  под  объектом  налогообложения   по налогу  на  прибыль   признается   прибыль,  понимаемая  как   полученные  доходы,  уменьшенные   на  величину   произведенных расходов.
    
    Учитывая,  что   согласно  пункту   7   статьи   3   НК  РФ  все  неясности   актов законодательства  о налогах  и  сборах  толкуются  в  пользу  налогоплательщика,   а  внятных   разъяснений   не  дано  даже  в   Методических  рекомендациях  по  применению главы   25,   полагаем,  что  конкретно  установленная   база   для   исчисления  налога   на  прибыль  в  данном  случае   отсутствует.           

М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

11 марта 2003 года N А1845