Порядок списания в 2002 году убытка переходного периода в пределах
суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств

 Вопрос:

         
    Как (в каких отчетных периодах) списывается в 2002 году убыток переходного периода в пределах суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств стоимостью до 10 тысяч рублей?

    г.Обнинск

 Ответ:

    При формировании базы переходного периода следует руководствоваться ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и Методическими рекомендациями, утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
    
    Одним из элементов расходной части налоговой базы переходного периода согласно пп.2 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ являются суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых для целей налогообложения. Так, согласно Методическим рекомендациям в расходы базы переходного периода можно включить сумму недоначисленной амортизации только по тем основным средствам, восстановительная стоимость которых не превышает 10000 руб. При определении этой стоимости полностью учитываются лишь результаты переоценки, проведенной на 1 января 2001 года. Переоценка, проведенная на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете в 2002 году, принимается при налогообложении в пределах 30 процентов от восстановительной стоимости основных средств, отраженной в бухучете на 1 января 2001 года. Аналогичный порядок распространяется и на пересчет сумм амортизации.
    
    Таким образом, все основные средства, отраженные в балансе на 1 января 2002 года, нужно разделить на две группы: с восстановительной стоимостью более 10000 руб. и с восстановительной стоимостью 10000 руб. и меньше. Основные средства первой группы включаются в состав амортизируемого имущества. Остаточная стоимость остальных основных средств списывается в расходы переходного периода.
    
    Если объект не подлежал амортизации по правилам бухгалтерского учета, то его остаточная стоимость (которая равна восстановительной) не может уменьшать размер налоговой базы переходного периода.
    
    Если налогоплательщик до вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения определял по оплате, то в случае получения отрицательной разницы при расчете базы переходного периода он не может включить сумму превышения расходов над доходами в уменьшение налоговой базы, исчисляемой в соответствии с гл.25 НК РФ.
    
    Налогоплательщик, определявший до вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получает превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью свыше 10000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу (п.7.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ), то есть в течение 2002-2006 годов.
    

    Относящаяся к каждому году сумма расходов включается налогоплательщиком в состав расходов:
    
    налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной трети при составлении расчетов по итогам отчетных периодов (три отчетных периода в год). При этом в 2002 году сумма расходов распределяется по отчетным периодам полугодия и девяти месяцев;
    
    налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной одиннадцатой при составлении расчетов по итогам отчетных периодов. При этом в 2002 году сумма расходов распределяется по отчетным периодам полугодия, семи, восьми, девяти, десяти и одиннадцати месяцев.
                                                                   
    

Е.А.Иванова,
консультант
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

11 марта 2003 года N А1850