Уплата страховых взносов и ЕСН с доходов,
полученных от продажи акций

 Вопрос:

    В 2000 и 2001 годах гражданин получал доходы от продажи принадлежащих ему на праве собственности акций ОАО "Газпром". Акции реализовывались на основании договоров на брокерское обслуживание, заключенных им с уполномоченными коммерческими банками. Должен ли  был гражданин уплачивать с полученных в 2000 году доходов страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, а также производить уплату ЕСН с доходов, полученных в 2001 году, если он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя?

 

 Ответ:

    В соответствии с терминологией, определенной ст.2 Федерального закона от 22.04.96  N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", акцией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Владелец акций - это лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.
    
    Обращение ценных бумаг осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. Таким образом, для ведения операций с ценными бумагами, в том числе и с акциями, а также получения дивидендов владельцу таких бумаг нет необходимости иметь статус предпринимателя без образования юридического лица, для этого вполне достаточно иметь статус собственника этих бумаг.
    
    К профессиональным участникам рынка ценных бумаг относятся юридические лица, в том числе кредитные организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют виды профессиональной деятельности, указанные в главе 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".
    
    Поскольку владельцы акций при совершении операций с ценными бумагами представляют исключительно собственные интересы и используют свои собственные средства, а не интересы и средства клиентов на основании договоров поручения, комиссии или управления, они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Следовательно, рассматривать распоряжение и управление гражданами собственными средствами и имуществом  как предпринимательскую деятельность в данном случае неправомерно.
    
    Доходы, получаемые владельцами ценных бумаг в результате операций с этими бумагами, являются объектом налогообложения: в 2000 году - по подоходному налогу, а в 2001 году - по налогу на доходы физических лиц. При этом определение налоговой базы по таким доходам, а также расчет и уплата сумм налога производятся кредитными организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые являются источником выплаты дохода и должны выполнять обязанности налоговых агентов вне зависимости от того, имеет физическое лицо, получившее указанные доходы, статус индивидуального предпринимателя или нет.
    
    Что касается уплаты ЕСН с доходов, полученных владельцем акций в 2001 году, то в соответствии со ст.236 главы 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001  N 198-ФЗ) не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
    

    Аналогично п.22 Перечня выплат, на которые с 1 января 2000 года не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2000  N 9, не начисляются и страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования на суммы вознаграждений, выплачиваемых гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.
    
    Федеральным законом от 04.01.99  N 1-ФЗ  (с последующими изменениями) "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" уплата страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при выплатах гражданам в 2000 году такого вида доходов  также не предусматривалась.
    

Т.Левадная,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета" N 52 (576),
декабрь 2002 года

25 декабря 2002 года N Э2449