В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются издержки обращения, связанные как с приобретением товара, так и с реализацией

 Вопрос:

    
    Фирме, занимающейся оптовой торговлей, оказаны транспортные услуги по доставке товара до склада покупателя на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС - 20000 руб. Доставка товара до пункта назначения по условиям договора возложена на продавца и входит в цену товара. Фирма частично оплатила счет перевозчика на сумму 72000 руб. Как отразить указанную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
    

главбух

 Ответ:

         
    В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются издержки обращения, связанные как с приобретением товара, так и с реализацией. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). В бухгалтерском учете указанная операция будет отражена следующими записями:
    
    Дебет 44 Кредит 60
    
    -     100000 руб. - отражены расходы по доставке товара до пункта назначения;
    
    Дебет 19 Кредит 76
    
    -     20000 руб. - выделен НДС;
    
    Дебет 76 Кредит 51
    
    -     72000 руб. - частично оплачен счет перевозчика;
    
    Дебет 68 субсчет  "Расчеты по НДС" Кредит 19
    
    -     12000 руб. - возмещен из бюджета оплаченный НДС;
    
    Дебет 90-2  Кредит 44
    
    -     100000 руб. - списаны расходы по доставке реализованного товара до пункта назначения.
    
    Порядок определения расходов по торговым операциям налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, определен в статье 320 НК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Поскольку указанные транспортные расходы фирмы связаны не с приобретением товара, а с его реализацией, они относятся к косвенным расходам. При использовании метода начисления по налогу на прибыль указанные расходы в полном размере будут уменьшать доходы от реализации текущего месяца.
    
    

С.Б.Сазонтов, аудитор
ООО "Информационно-консультационный центр XXI века"
"Практический бухгалтерский учет", N 6, 2002 год

13 мая 2002 года N Э2529