О применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации

 Вопрос:      

    
    О применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    

 Ответ:               

    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса. На основании статьи 269 Кодекса под долговым обязательством понимаются кредиты, товарные и коммерческие займы, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Перечисленные в данной статье виды заимствований осуществляются на основании заключаемых договоров гражданско–правового характера, то есть основываются на согласии всех сторон сделки. Проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002, уплачиваются на основании публично–правовых норм, предписывающих независимо от желания юридического лица, реструктуризирующего свою задолженность, вносить их в бюджет в соответствии с вышеназванным Порядком.
    
    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе. Таким образом, реструктуризация задолженности по налогам и сборам не является кредитом, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации. На основании вышеизложенного проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002, не относятся к заимствованиям, перечисленным в статьей 269 Кодекса, и, следовательно, не подлежат включению в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса. Что касается расходов, связанных с уплатой начисленных пени и штрафов в бюджет и государственные внебюджетные фонды, то согласно пункту 2 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.        

    

К.И.Оганян,
действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга

Материал предоставлен МНС РФ
Источник: официальный сайт www.nalog.ru

4 декабря 2002 года N МВ286