Отнесение членских взносов в РТС и НАУФОР в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли

 Вопрос:

    Правомерно ли относить членские взносы в РТС и НАУФОР в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли?
    
  

 Ответ:

    В пп.29 п.1 ст.264 НК РФ предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включаются "взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей". Анализируя данную норму, необходимо отметить следующие моменты:

    1. Для того чтобы указанные взносы, вклады и иные обязательные платежи  относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, их получателями должны выступать некоммерческие организации. Деятельность некоммерческих организаций регулируется Законом РФ от 12.01.96 N 7 “О некоммерческих организациях”. В статье 2 указанного Закона дано понятие некоммерческой организации: “Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками”. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

    2. Уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Следовательно, под подобными расходами следует понимать взносы предприятий некоммерческим организациям, образованным, как правило, по профессиональному признаку. Поскольку данная норма носит оценочный характер, то для ее применения следует доказать необходимость взноса, его обусловленность экономическими интересами организации.
    
    Таким образом, для решения вопроса о правомерности отнесения  членских взносов в РТС и НАУФОР в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из следующего:

    1. В соответствии с п.1.1 Устава НАУФОР - "Национальная ассоциация участников фондового рынка" создана и действует по решению учредителей как ассоциация в соответствии со статьей 121 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 11 Федерального закона “О некоммерческих организациях”. В соответствии с главой 13 Федерального закона “О рынке ценных бумаг” НАУФОР осуществляет свою деятельность в качестве саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг. НАУФОР является некоммерческой организацией и не имеет в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли для ее распределения между учредителями и членами НАУФОР в качестве их доходов. "Фондовая биржа РТС" создана по решению учредителей как некоммерческое партнерство в соответствии со статьей 8 Федерального закона "О некоммерческих организациях". Следовательно, НАУФОР и "Фондовая биржа РТС"  в соответствии со ст.ст.8, 11 ФЗ "О некоммерческих организациях" являются некоммерческими организациями и не имеют в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли для ее распределения между их учредителями и членами в качестве доходов. Таким образом, первое условие для отнесения членских взносов в РТС и НАУФОР в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли, предусмотренное пп.29 п.1 ст.264 НК РФ, выполнено.

    2. Уплата членских взносов в РТС и НАУФОР должна выступать условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов. Исходя из общего определения расходов в целях налогообложения прибыли, закрепленного в п.1 ст.252 НК РФ, для отнесения этих взносов к расходам в целях налогообложения они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. В НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Кроме того, в п.1 ст.252 НК РФ закреплено положение о том, что "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода". Таким образом, необходимо рассмотреть вопрос о цели участия организации - профессионального участника рынка ценных бумаг в  некоммерческом партнерстве "Фондовая биржа РТС" и НАУФОР.
    
    В п.3.4 Устава некоммерческого партнерства "Фондовая биржа РТС" предусмотрено, что члены партнерства имеют право, в частности, участвовать в торгах, проводимых Партнерством, в порядке и на условиях, предусмотренных документами Партнерства, использовать банки данных, технические средства и системы, принадлежащие Партнерству. Таким образом, не являясь членом некоммерческого партнерства "Фондовая биржа РТС" профессиональный участник рынка ценных бумаг не сможет участвовать в проводимых биржей торгах по определенным ценным бумагам и финансовым инструментам срочных сделок, которые котируются только на "Фондовой бирже РТС". Кроме того, особенность "Фондовой биржи РТС" в том, что только здесь проводятся торги по ценным бумагам за иностранную валюту. Тем самым, не являясь членом  некоммерческого партнерства "Фондовая биржа РТС", профессиональный участник рынка ценных бумаг не сможет осуществлять свою деятельность на рынке ценных бумаг в определенном объеме.  Следовательно, исходя из характера предоставляемых члену некоммерческого партнерства "Фондовая биржа РТС" прав, данные взносы в РТС профессиональным участником рынка ценных бумаг производятся для осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли, и выступают обязательным условием для осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика - плательщика таких взносов.
    
    Цели и задачи НАУФОР как некоммерческой организации закреплены также в п.2 Устава "НАУФОР" - объединение усилий членов НАУФОР для стандартизации принципов и практики деятельности участников рынка ценных бумаг, внедрения норм профессиональной этики и обеспечения соблюдения членами НАУФОР законодательства Российской Федерации в области рынка ценных бумаг, а также оказание информационной, методической, технической и правовой поддержки профессиональной деятельности членов НАУФОР. В п.3 данного Устава предусмотрено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг - члены НАУФОР вправе получать информацию из баз данных, использовать технические средства и системы, принадлежащие НАУФОР, в порядке и на условиях, установленных Советом директоров, использовать принадлежность к НАУФОР в целях рекламы и иных целях в порядке, установленном Советом директоров.
    

    Таким образом, расходы на получение информации из баз данных НАУФОР, использование технических средств и систем, принадлежащих НАУФОР, для профессиональных участников рынка ценных бумаг в соответствии со ст.252 НК РФ являются экономически оправданными, так как произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода. Кроме того, необходимо рассмотреть вопрос о членстве профессиональных участников рынка ценных бумаг в саморегулируемой некоммерческой организации, образованной по профессиональному признаку, такой как НАУФОР: является ли членство для данных лиц обязательным или добровольным, и как это влияет на возможность осуществления ими профессиональной деятельности. В Положении о лицензировании различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации, утвержденного постановлением ФКЦБ от 23 ноября 1998 года N 50, в части, касающейся порядка выдачи лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, предусмотрено, что саморегулируемая организация принимает решение о выдаче ходатайства на выдачу (продление) лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг (далее - ходатайство), составленного по утвержденной форме, и  передает в ФКЦБ не позднее 27 дней с даты регистрации документов в саморегулируемой организации документы заявителя с приложением ходатайства или уведомления об отказе выдачи ходатайства. Более того, одним из оснований для отказа в выдачи лицензии на осуществление различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, предусмотренным в п.3.10.5 указанного Положения, является невступление в члены одной из саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг, получившей лицензию ФКЦБ. Данная норма получила свое закрепление в постановлении ФКЦБ от 23 ноября 1998 года N 50 на основании Указов Президента Российской Федерации от 21 марта 1996 года N 408 "Об утверждении Комплексной программы мер по обеспечению прав вкладчиков и акционеров" и от 1 июля 1996 года N 1008 "Об утверждении Концепции развития рынка ценных бумаг в Российской Федерации", в которых содержится прямой запрет выдачи лицензий организациям без вступления в члены одной из саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг. Законность указанных положений была предметом рассмотрения Верховного Суда РФ, который в своем решении от 22 июня 1999 года N б/н отметил, что  членство в таких саморегулируемых организациях признается необходимым для всех профессиональных участников рынка ценный бумаг.
    
    Исходя из вышеизложенного необходимо отметить, что членство в саморегулируемой организации, такой как НАУФОР, является обязательным условием осуществления предпринимательской деятельности профессиональными участниками рынка ценный бумаг, так как данные саморегулируемые организации принимают непосредственное участие в процедуре выдачи лицензии на различные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Следовательно,  взносы в данные саморегулируемые некоммерческие организации необходимо рассматривать как необходимые и обусловленные экономическими интересами расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг.
    
    Вывод: Профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе относить членские взносы в РТС и НАУФОР в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли, так как они выступают условием для осуществления их деятельности.
    

Бучнев А.Г.,
юрисконсульт ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

15 марта 2003 года N Ю3209