Порядок постановки на учет налогоплательщиков в налоговых органах

 Вопрос:

    В каком порядке осуществляется постановка на учет налогоплательщиков в налоговых органах?
    

г.Москва
    

 Ответ:

    
    Налоговый учет - одна из основных форм налогового контроля. Как указано в ст.83 части первой Налогового кодекса, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
    
    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. При этом налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), единый для всех видов налогов и сборов на всей территории Российской Федерации. Согласно ст.102 НК РФ любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением некоторых сведений, в том числе об идентификационном номере налогоплательщика, составляют налоговую тайну.
    
    На основании ст.54 Гражданского кодекса место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. В свою очередь, п.2 ст.8 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" установлено, что государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и устанавливать особенности учета иностранных организаций.
    
    В соответствии со ст.20 ГК РФ местом жительства физического лица в целях налогового учета признается место, где это лицо постоянно или преимущественно проживает.
    
    Порядок постановки на налоговый учет определяется в зависимости от категории налогоплательщиков.
    
    Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и охранников осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. В дальнейшем указанные лица согласно ст.84 НК РФ обязаны уведомлять налоговый орган об изменениях в уставных и других учредительных документах организации, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности в 10-дневный срок с момента регистрации этих изменений в учредительных документах. Об изменении места жительства индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.
    
    В случае ликвидации или реорганизации организации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи соответствующего заявления.
    
    Статьей 85 НК РФ предусмотрено, что заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту ее нахождения в течение 10 дней по месту государственной регистрации. При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
    
    Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.
    
    Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими деятельность по регистрации места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учету и регистрации имущества и сделок с ним в соответствии с положениями ст.85 НК РФ.
    
    Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предоставленной вышеуказанными органами. Однако при этом налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на налоговый учет. Переучет физических лиц производится налоговыми органами на основании положений ст.84 НК РФ, однако возможность снятия данных лиц с налогового учета законодательством не предусмотрена.
    
    Важно отметить, что на основании ст.83 НК РФ местом нахождения имущества признается:
    
    для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;
    
    для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
         

    для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Н.В.Герасименко,
кандидат юридических наук,
научный сотрудник
Института законодательства и сравнительного правоведения
при Правительстве РФ,
    "Законодательство и экономика", N 3, 2003 год

28 марта 2003 года N Э2567