Повреждение застрахованного автотранспорта:
порядок отражения в бухгалтерском учете

 Вопрос:       
 

    Наша организация в 2002 году застраховала а/транспортное средство ГАЗ-2705, заплатив страховой взнос в размере 7000 руб.
    
    В 2003 году в результате ДТП был поврежден кузов.
    
    Оценочная комиссия оценила ущерб от аварии на сумму 57000 руб., а страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 31000 руб.
    
    Оставшуюся сумму в размере 26000 руб. надеемся получить с виновного лица через суд.
    
    Было решено заменить поврежденный кузов.
    
    Для ремонта а/машины приобретены кузов за 60000 руб., в т.ч. НДС 20%, з /части на сумму 2000 руб., в т.ч. НДС 20%.
    
    В автосервисе оказаны услуги по ремонту а/машины на сумму 12000 руб, в т.ч. НДС 20%.
    
    Услуги и материальные ценности поставщикам оплачены.
    
    Просим Вас отразить бухгалтерскими проводками все операции, касающиеся описанной ситуации, а также ответить на следующие вопросы:
    
    1. Как оценить поврежденный кузов?
    

    2. Изменяется или нет стоимость ОС при замене кузова?

 Ответ:                

    
    1. Затраты на страхование отражаются на тех же счетах, что и расходы на содержание имущества. Поэтому страховку объектов, используемых в производстве, нужно отражать на счете 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы". А страховые взносы по имуществу непроизводственного назначения - на счете 91 субсчет "Прочие расходы".
    
    Отражать в учете затраты на страхование нужно в том отчетном периоде, к которому они относятся. И не важно, когда страховой компании были перечислены деньги.
    
    Чаще всего организация уплачивает сразу весь страховой взнос. Поэтому его нужно сначала учесть на счете 97 "Расходы будущих периодов". А потом эту сумму списывают на текущие затраты равными долями в течение всего срока действия договора.
    
    Можно уменьшить на сумму страховых взносов налогооблагаемую прибыль согласно статье 263 Налогового кодекса РФ. Страховые взносы нужно включать в расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся.
    
    2. Страховое возмещение - это сумма, которая выплачивается в том случае, если имущество пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств.
    
    Страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается чрезвычайным доходом. Его нужно учесть на счете 99 субсчет "Чрезвычайные доходы". Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного имуществу. Однако в любом случае оно не может быть больше, чем стоимость застрахованного имущества.
    
    В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль. Это следует из статьи 250 Налогового кодекса РФ. А затраты или убытки, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Так говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
    
    3. В бухгалтерском учете вышеописанные операции можно отразить следующим образом:
    
    1). Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
    
    Кредит 99 субсчет "Чрезвычайные доходы" - 31000 руб. - начислено страховое возмещение;
    

    2). Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 31000 руб. - получено страховое возмещение;
    
    3). Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
    
    Кредит 98 субсчет "Расходы по возмещению с виновного лица" - 26000 руб. - на сумму возмещения, причитающуюся с виновного лица (если это установит суд)
    
    4). Дебет счета 08 субсчет "Капитальные вложения"
    
    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 50000 руб. - на стоимость приобретенного кузова
    
    5). Дебет счета 19 "НДС"
    
    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" на сумму 10000 руб. - НДС со стоимости кузова
    
    6). Дебет счета 10 "Материалы"
    
    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1666,67 руб - на стоимость приобретенных запчастей
    
    7). Дебет счета 19 "НДС"
    
    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - 333,33 руб.- НДС со стоимости запчастей
    
    8). Дебет счета 08 "Капитальные вложения"
    
    Кредит счета 10 "Материалы" на сумму 1666,67 руб. - списаны материалы
    
    9). Дебет счета 08 "Капитальные вложения"
    
    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 10000 руб - на стоимость выполненных работ
    
    10). Дебет счета 19 "НДС"
    
    Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - 2000 руб.- НДС со стоимости работ
    
    11). Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками"
    
    Кредит счета 51 "Расчетный счет" на сумму 74000 руб. - оплачены стоимость кузова, материалов и работ поставщикам.
    
    12). Дебет счета 01.2 субсчет "Выбытие ОС"
    
    Кредит счета 01.1 "ОС в эксплуатации" - на сумму стоимости поврежденного кузова (например, по цене металлолома)
    
    13). Дебет 02 "Амортизация ОС"     
    
    Кредит 01,2 субсчет "Выбытие ОС" - списана начисленная амортизация в части списанного кузова;     
    
    14). Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"     
    
    Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана стоимость старого кузова.
    
    15). Дебет счета 01.1 "ОС в эксплуатации"
    

    Кредит счета 08 "Капитальные вложения" на сумму 61666,67 руб.
    

    В налоговом учете страховое возмещение в размере 57000 руб.(31000+26000) нужно включить во внереализационные доходы. А затраты, возникшие из-за того, что автомобиль попал в аварию, равные 61666,67 руб. (50000 + 1666,67+10000), учитываются в составе внереализационных расходов.
    
    

Ю.О.Жеденко,
    зам. директора
ООО "Финансы и право-НН"

                                        
27 марта 2003 года N А1866