Получение векселей в счет оплаты поставленной продукции

 Вопрос:

 
    Какими нормативными актами помимо Налогового кодекса регулируется получение векселей в счет оплаты поставленной продукции. Существуют ли разъяснения МНС?
   

    г.Тамбов

 Ответ:

    Министерство по налогам и сборам регулирует вопросы, связанные с налогообложением операций с использованием векселей (это методические рекомендации по налогу на прибыль (приказ МНС от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729)  и НДС (приказ МНС от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447).
    
    Вексель - это ценная бумага в соответствии с прямым указанием в ст.143 ГК РФ.  В соответствии с определением, данным в п.1 ст.269 НК РФ, вексель должен относиться к долговым обязательствам в целях применения гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. К векселю как к ценной бумаге применяются нормы ст.280 НК РФ, операции передачи векселя путем индоссамента - ст.279 НК РФ. К векселю как инструменту займа применяются нормы пп.10 п.1 ст.250 и пп.12 ст.270 НК РФ, к процентам и дисконтам по собственным векселям - ст.269 НК РФ. Доходы по векселям в виде процентов относятся к внереализационным доходам (пп.6 ст.250 НК РФ). Расходы по собственным векселям в виде процентов относятся к внереализационным расходам (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ), а также к расходам от осуществления банковской деятельности (п.2 ст.291 НК РФ). Признание доходов по векселям при методе начисления осуществляется в порядке, установленном п.6 ст.271 НК РФ, признание расходов - п.8 ст.272 НК РФ. Налоговый учет доходов и расходов по векселям ведется в соответствии с нормами пп.1 и 4 ст.328 НК РФ.
    
    Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" определено, что налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. Таким образом, при расчетах векселем третьего лица покупатель имеет право на зачет НДС в пределах той суммы, в которую ему обошлось приобретение данного векселя. Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. Если в расчетах с продавцом за поставленные товары используется финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего такой вексель, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.
    
    Для целей бухгалтерского учета можно пользоваться Положением о простом и переводном векселе, утвержденным постановлением от 07.08.37  N 104/1341, - в нем освещены вопросы о форме векселя, индоссаменте, акцепте, а также ПБУ 19/02 по учету финансовых вложений, в котором установлены правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации (среди них и векселя). Не относятся к финансовым вложениям      векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель.
    

Я.В.Козырева,
    руководитель отдела аудита и финансов
Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

2 апреля 2003 года N А1885