Если основное средство выбывает из организации не в результате его реализации,
то расходы на его ликвидацию, включая суммы недоначисленной амортизации,
включаются единовременно в состав внереализационных расходов

 Вопрос:   

              
    В статье 265 НК говорится, что убытки от выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации и т.д., - это внереализационные расходы. В ответе идет ссылка на статью 268, и в соответствии с этой статьей этот убыток - это прочие расходы. Получается противоречие.     
    
    Каков порядок признания этих расходов при методе начисления? Возможно ли отнесение убытков на расходы единовременно, согласно дате акта на списание основного средства, или требуется применить метод равномерного и пропорционального формирования расходов?
                                      

г.Липецк

   (Начало консультации по данному вопросу см. N А1712)

    

 Ответ:

    Ваше  замечание   справедливо.
    
    Действительно,  согласно  подпункту  8  пункта 1  статьи  265  НК  РФ в  состав внереализационных  расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией,  в  частности  расходы  на  ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).
    
    Статья  268  НК  РФ  определяет  особенности  определения  расходов  при  реализации  товаров.
    
    Пункт  3  данной  статьи  говорит  о  том,  что,  если  остаточная  стоимость амортизируемого имущества,  с  учетом  расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    
    Статья 323  НК  РФ  как  бы  обобщает  нормы  двух  указанных  выше  статей.  Основным  моментом  в  данной  статье  является   порядок  налогового  учета  выбываемого  имущества.
    
    Данная  статья,  по  нашему  мнению,  подтверждает   порядок,  указанный  в  статье  268  НК,  и  не  меняет  порядка  учета  внереализационных  расходов,  указанного  в  статье  265  НК  РФ.
    
    Процитируем  то,  что  написано  в  статье  323  НК  РФ  по  поводу  убытка:
    
    «На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого  имущества.
    
    В аналитическом учете  на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения  налоговой  базы  учитывается  в  следующем порядке.
    

    Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
    
    Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 настоящего Кодекса».
    

    Следовательно,  если  основное  средство  выбывает  из  организации  не  в  результате  его  реализации,  то  расходы  на  его  ликвидацию, включая суммы недоначисленной  амортизации,  включаются  единовременно  в  состав   внереализационных  расходов.
    
    Если  же  основное  средство  выбывает  в  результате  продажи,  то  полученный  убыток  будет  учитываться  равномерно  в  составе  прочих   расходов   в  течение   нескольких   периодов,  определяемых  как  разница между сроком полезного использования этого имущества   и   фактическим  сроком  его  эксплуатации  до  момента  реализации.

    

                      М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел. (812)320-92-90

 
8 апреля 2003 года N А1912