Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПИСЬМО

от 29 августа 2001 года N 04-1-06/1714


О социальном налоговом вычете

    Департамент налогообложения физических лиц рассмотрел письмо Редакции журнала "Российский налоговый курьер" и сообщает следующее.
    
    В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по его лечению, а также лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25000 рублей.
    
    По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ.
    
    Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
    
    То есть указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов произведена за счет личных средств физического лица.
    
    Статьей 31 части первой Налогового кодекса установлено, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
    
    Поскольку величина налоговой базы и правильность исчисления налога на доходы физических лиц находится в прямой зависимости от размера предоставляемого социального налогового вычета, с момента вступления в силу приказа Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-03-04/256 "О реализации постановления Правительства РФ от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" налоговые органы вправе требовать Справку об оплате медицинских услуг и рецептурные бланки учетной формы 107/у со штампом "Для налоговых органов РФ".
    
    Налогоплательщики - физические лица, приобретавшие лекарственные средства до вступления в силу указанного Приказа, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом на основании письменного заявления, рецептурных бланков по форме 107/у без штампа "Для налоговых органов РФ" и документов, подтверждающих расходование денежных средств на эти цели (кассовый чек с поименованными медикаментами или товарный и кассовый чек).
    
    Физические лица, которые пользовались медицинскими услугами в 2001 году до вступления в силу приказа Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-03-04/256, вправе воспользоваться названным социальным вычетом по документам, оформленным как до вступления в силу Приказа, так и переоформленным в соответствии с требованиями Приказа в медицинских учреждениях позднее.
    
    При заполнении рецептурного бланка по форме 107/у лечащий врач проставляет штамп "для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика". ИНН налогоплательщика указывается в штампе при его наличии (при отсутствии ИНН этот показатель не заполняется).
    
    При заполнении Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ медицинское учреждение указывает по коду 1 стоимость медицинской услуги, оказанной налогоплательщику, его супругу (супруге), его родителям и (или) детям до 18 лет и поименованной в Перечне медицинских услуг, утвержденном названным Постановлением. По коду 2 в названной Справке отражаются медицинские услуги, входящие в Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденный этим Постановлением, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов, которые учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
    
    В случае непредставления физическими лицами - налогоплательщиками документов, подтверждающих понесенные расходы, социальный налоговый вычет не представляется.
    
    

Руководитель Департамента
Государственный советник
Налоговой службы II ранга
И.С.Кашин

Текст документа сверен по:
"Партнер", N 39, 2001 год.