Уплата единого налога на вмененный доход не освобождает организацию
от уплаты местных налогов, сборов, в том числе налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

 Вопрос:

 
    С 1 января 2003 года в г.Калуге введен налог на перепродажу вычислительной техники в размере 5%. В законе сказано, что оплата производится в день совершения сделки. Как правильно вести учет налога магазину, торгующему ежедневно вычислительной техникой и всеми расходными материалами? Организация ведет раздельный учет, т.е. часть на ЕНВД, часть на обычном налогообложении.

    г.Калуга

 Ответ:         

    В соответствие с пп."и" пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров относится к местным налогам. Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки. Согласно пункту 4 указанной статьи указанный налог может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти - местных Советов народных депутатов. Суммы платежей по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских представительных органов власти - местных Советов народных депутатов - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.
     
    Пунктом 5 статьи 21 Закона установлено, что налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров уплачивается предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль.
     
    Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000, счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
     
    Наиболее вероятным представляется отражение начисленных сумм налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и т.п. по дебету счета 99.
     
    В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
      
    Указанной статьей не установлено каких-либо особенностей для ведения бухгалтерского учета организациями, уплачивающими единый вмененный налог, таким образом, организации, уплачивающие и не уплачивающие ЕНВД (либо уплачивающие разные налоги с разных видов осуществляемой деятельности), организуют учет в общепринятом порядке.
      

    В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
     
    Следовательно, уплата единого налога на вмененный доход не освобождает организацию от уплаты местных налогов, сборов, в том числе налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.
     
    Поскольку в соответствии со статьей 1 Закона РФ N 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, операции по отражению начисления и уплаты налогов подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета (68, 99, 51) по мере возникновения обязанности начислить и уплатить соответствующий налог.
     
    Согласно постановлению Городской думы г.Калуги от 28.11.2000 N 266 (с учетом изменений и дополнений) налог на перепродажу автомобилей и т.п. уплачивается лицом, продающим ранее приобретенные облагаемые товары, в сроки совершения сделки.
     
    Таким образом, организация, перепродающая вычислительную технику, обязана в момент совершения операции, облагаемой налогом, отразить в бухгалтерском учете начисление налога по дебету счета 99 и кредиту счета 68, а также осуществить уплату налога с отражением по дебету счета 68 и кредиту счета 51.
     
    Статьей 346_26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
      
    Следовательно, отражение сумм исчисленного налога на перепродажу вычислительной техники с деятельности, облагаемой ЕНВД и не облагаемой ЕНВД, должно учитываться раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счету бухгалтерского учета.
      

    В целях уплаты налога на прибыль (с видов деятельности, облагаемых по общей системе) при организации налогового учета следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму налога на перепродажу вычислительной техники, приходящуюся на виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, так как в соответствии со статьей 264 НК РФ (пп.1 пункта 1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (кроме перечисленных в статье 270 НК РФ), учитываются в составе прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль (вне зависимости от принципа отражения налогов в бухгалтерском учете).
      
    Соответственно, сумму налога на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, приходящуюся на виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль, следует отразить в качестве прочих расходов в налоговом регистре по учету расходов.

Клименков Е.А.,
   консультант
    Объединенной консалтинговой группы,
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

24 апреля 2003 года N А1919