Вопрос о применении вмененного дохода

 Вопрос:                           

    Предприниматель закупает товарно-материальные ценности, передает их в переработку сторонней организации. Своих производственных цехов предприниматель не имеет. А затем товар, в полном объеме, реализует через розничную сеть на рынке в Московской области. Имеет ли предприниматель право работать по единому налогу на вмененный доход?
    
    

 Ответ:                                              

    Вопрос о применении вмененного дохода в данном случае абсолютно закономерный, так как конечным результатом у индивидуального предпринимателя будет все же реализация за наличный расчет. А если реализация будет осуществляться на территории субъекта РФ, который ввел у себя данный налог, то вроде как по всем параметрам вытекает обязанность предпринимателя перейти на "вмененку".

    На самом деле не все так просто. Итак, давайте по-порядку:

    - предприниматель закупает материал, т.е. по сути закупается сырье, из которого в последующем в результате переработки будет произведен готовый продукт.

    Ни материл, ни готовый продукт не являются объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход. Налогом будет облагаться продажа данного готового продукта за наличный расчет.

    В соответствии с пп.4 п.2 ст.346_26 под налогообложение единым налогом на вмененный доход подпадает деятельность по розничной торговле. Но под розничной торговлей (в соответствии со ст.346_27 НК РФ) понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

    Так как глава 26_3 не дает своих понятий товара, готового продукта и т.п., обратимся за разъяснением в 1 часть НК - п.3 ст.38:

    - товаром, для целей Налогового кодекса, понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

    - работой, для целей налогообложения, признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.     

    Как правило, под понятие работы вводится прежде всего адресность ее выполнения.

    Но в то же время грань между работой и товаром достаточно тонкая, и в данном вопросе, по моему мнению, готовую продукцию все же следует рассматривать как товар.

    Но! Еще раз вернемся к самому понятию розничной торговли в упомянутой ст.346_26 НК РФ: розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

    Законодатель под розничной торговлей понимает одновременное выполнение сразу двух условий: и торговлю и оказание услуг. Т.е. фактически только торговля без оказания услуги не будет в рамках данного налога рассматриваться розничной торговлей, равно как и наоборот.

    Таким образом, если предприниматель, продающий (готовую продукцию) товар, не будет оказывать своим покупателям какие-то сопутствующие услуги, как-то: доставка, переделка под покупателя, доработка и т.п., то данный предприниматель не может применять единый налог на вмененный доход ввиду отсутствия вида деятельности, подпадающего под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.     

    Генеральный директор
    ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"
    С.Ю.Кузнецова
г.Москва, тел.:(095)774-33-05
факс:(095)720-29-36

29 апреля 2003 года N А1922