Ставка налога на прибыль организаций по доходам, полученным в виде дивидендов
от российских организаций российскими акционерами

 Вопрос:

    В декабре 2002 года по решению общего собрания наше акционерное общество выплатило промежуточные дивиденды российским акционерам исходя из чистой прибыли, образовавшейся за девять месяцев прошлого года. Налог с доходов в виде дивидендов был удержан по ставке 6%. Изменится ли учет и налогообложение дивидендов, если по итогам года будет получен убыток?

г.Одинцово

 Ответ:

    Нет, не изменится, и вот почему. Законом "О бухгалтерском учете" (п.1 ст.1) определено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Дивиденды по результатам девяти месяцев были выплачены вашим обществом в соответствии с положениями закона об акционерных обществах (п.1 ст.42).

    Поэтому полученный по результатам финансового года убыток не влечет за собой осуществления каких-либо хозяйственных операций в отношении ранее начисленных дивидендов, которые могли бы найти отражение в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения определение термину "дивиденд" дано в НК РФ (п.1 ст.43). Под дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Согласно данному определению, дивиденд должен быть получен в процессе распределения прибыли. Следовательно, речь в указанной статье кодекса может идти только о прибыли, получаемой в бухгалтерском учете, так как именно она подлежит распределению общим собранием акционеров (подп.11 п.1 ст.48 закона об акционерных обществах). Налогообложение дивидендов по итогам года также не изменится. Пунктом 4 статьи 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 6%. Такая же ставка налога на прибыль организаций предусмотрена подпунктом 1 пункта 3 статьи 384 НК РФ по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими акционерами. Факт получения убытка по данным бухгалтерской отчетности не может привести к изменению квалификации доходов, выплаченных акционерным обществом по результатам девяти месяцев в качестве дивидендов. Эти доходы остаются выплаченными из прибыли (только прибыли, полученной по результатам девяти месяцев), оставшейся после налогообложения при ее распределении, и полученный впоследствии убыток никак не влияет на данные обстоятельства.

А.В.Ляско,
генеральный директор ООО
"Экспертиза финансов"
"Практический бухгалтерский учет", N 1, 2003 год

30 января 2003 года N Э2849