Материальная выгода, полученная работником в виде экономии на процентах
при исчислении и уплате ЕСН и страхового взноса в ПФР, учитываться не должна

 Вопрос:

    Если организация выдает своим сотрудникам беспроцентные займы, то материальная выгода в виде экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц. Учитывается ли размер такой материальной выгоды в целях налогообложения единым социальным налогом и при уплате страховых взносов по пенсионному страхованию?

г.Москва

 Ответ:

    Мы считаем, что материальная выгода, полученная работником в виде экономии на процентах при исчислении и уплате ЕСН и страхового взноса в ПФР, учитываться не должна.

    Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ, объектом обложения ЕСН для работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским договорам.

    В случае предоставления работнику безвозмездного займа выплат ни по трудовому, ни по гражданско-правовому договору (предмет которого - выполнение работ, оказание услуг), ни по авторскому договору не происходит. В силу статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитывается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для работника или членов его семьи.

    Расценивать предоставление займа на льготных условиях своему работнику самой же организацией как оплату за него услуг, на наш взгляд, нельзя. Говорить об оплате за работника услуг можно было бы только тогда, когда заем предоставлялся бы посторонней организацией, а работодатель оплачивал по нему проценты. Но и в этом случае вопрос о том, необходимо ли включать такие суммы в состав базы по ЕСН, является спорным. Предоставление займа организацией, которая не является кредитной, на наш взгляд, расценивать как оказание услуги нельзя.

    Таким образом, обязанность по уплате ЕСН в случае получения работником материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам у организации не возникает.

    Не нужно такие суммы учитывать и при уплате страховых взносов в ПФР. В соответствии со статьей 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Следовательно, если материальная выгода в виде экономии на процентах не является объектом обложения единым социальным налогом, с нее не могут платиться и страховые взносы в ПФР.
    

Н.В.Трубицина, юрист
"Практический бухгалтерский учет", N 1, 2003 год

30 января 2003 года N Э2853