Вознаграждение физическому лицу за оказанные услуги по договору
гражданско-правового характера, выплаченное из средств, оставшихся после
уплаты налога на прибыль, облагаться ЕСН, и в частности страховой и
накопительной частью, не будет

 Вопрос:

    Если из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, оплачен ДГПХ за оказанные услуги. Облагается ли данный договор ЕСН, и в частности страховой и накопительной частью?

    г.Калуга

 Ответ:            

    Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении базы, облагаемой ЕСН, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 настоящей статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты и вознаграждения, в т.ч. по договору ГПХ, для налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по прибыли, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Таким образом, вознаграждение физическому лицу за оказанные услуги по договору гражданско-правового характера, выплаченное из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, облагаться единым социальным налогом, и в частности страховой и накопительной частью, не будет.
    
    Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а именно:

    - на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

    - на организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

    - на иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Марина Федосова,
консультант
Объединенной консалтинговой группы,
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 мая 2003 года N А1935