Налогообложение выплат по авторским вознаграждениям

 Вопрос:   

    Просим разъяснить, как облагается ЕСН (в частности, страховой и накопительной частью) договор купли-продажи с физическим лицом на приобретение у него книг (он является автором), а также облагается ли эта сумма НДФЛ и какой %? Книги приобретаются за счет средств предпринимательской деятельности.

    г.Калуга

 Ответ:     

    Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" произведения литературы относятся к объектам авторского права.
    
    Авторское право распространяется на произведения литературы, являющиеся результатом творческой деятельности автора, как обнародованные, так и необнародованные, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право на произведение литературы возникает в силу его создания.
    
    Для признания и осуществления авторского права на литературное произведение не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.
    
    В соответствии со ст.16 Закона автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права).
    
    Статьей 30 Закона установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26 этого же Закона.
    
    Согласно п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

    В соответствии п.5 ст.237 сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210  Налогового кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221  Налогового кодекса РФ.

    Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету при создании литературных произведений в  размере 20% от суммы полученного дохода.
    
    При формировании налоговой базы по единому социальному налогу необходимо учесть, что на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ, налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования, не начисляется.
         
    Налогообложение выплат по авторским вознаграждениям производится по ставке  13%. При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса автору может быть предоставлено право на получение профессионального налогового вычета. Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
    
    Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах, определенных подпунктом 3 статьи 221 части 2 Кодекса.

    При создании литературных произведений этот размер равен 20% от суммы начисленного дохода.
           
    При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

    Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами, выплачивающими соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и договорам на выплату авторских вознаграждений.
    
    Если названные заявления налоговым агентам налогоплательщиками не представлялись, соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
  

                Гумерова Т.Ю.,

   консультант
    Объединенной консалтинговой группы,
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

23 мая 2003 года N А1938