Не подлежат обложению ЕСН выплаты и вознаграждения, которые не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде

 Вопрос:                                                  

    Начисляется ли в 2002 году ЕСН на выплаты физическим лицам-работникам в случае, если выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но предприятие убыточное?

 Ответ:  

         
    В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ с 1 января 2002 года объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Согласно положениям пункта 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
    
    При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Из вышеизложенного следует, что не подлежат обложению ЕСН выплаты и вознаграждения, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Любое предприятие, в том числе и убыточное, формирует налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, выплаты и вознаграждения, производимые работникам за счет расходов, не уменьшающих такую базу, не включаются в объект налогообложения ЕСН.
    
    Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.
 
         
    

Котова Л.А.,
консультант Департамента налоговой политики
Минфина России

26 мая 2003 года N МВ431