Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль

 Вопрос:                                                    

 
    Предприятие, которое в 2001 году учитывало выручку для целей налогообложения «по оплате», с 2002 года перешло на метод «по исчислению». По строке 021 листа 12 декларации по налогу на прибыль должна быть отражена себестоимость реализованных, но не оплаченных на 31.12.2001 товаров (работ, услуг). Себестоимость наших реализованных, но не оплаченных услуг мы определили в соответствии с главой 25. Можно ли теперь ничего не менять?

                             

 Ответ:                   

 
    Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса (далее - глава 25 НК РФ), значительно отличается от порядка, действовавшего до 01.01.2002.
    
    В этой связи статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) установлен специальный порядок учета для целей налогообложения.
    
    Вышеупомянутый порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных до 01.01.2002 доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до 01.01.2002 не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 01.01.2002 правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 01.01.2002. Налоговая база, определенная в соответствии с положениями статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, именуется налоговой базой переходного периода. Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном пунктом 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке.
    
    Налогоплательщики, которые в соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, учитывали выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты и которые с 2002 года будут учитывать доходы и расходы по методу начисления, в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы переходного периода, должны учесть себестоимость не оплаченных на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которая ранее не была учтена для целей налогообложения.
    
    Данный элемент определяет величину показателя строки 021 листа 12 Декларации по налогу на прибыль.
    
    При этом речь идет о себестоимости тех товаров (работ, услуг), выручка за которые включена в состав доходов налоговой базы переходного периода.
    
    Указанная себестоимость должна быть определена в соответствии с указанным Положением о составе затрат.
    

    Учитываемые налогоплательщиком внесистемно суммы себестоимости включаются в состав расходов налоговой базы переходного периода только при их документальном подтверждении.
    
    Под документальным подтверждением размера себестоимости товаров (работ, услуг) в данном случае понимается наличие первичных документов, подтверждающих наличие затрат (факт несения расходов), их принадлежность к себестоимости реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг) (исходя из порядка учета по конкретным сделкам или методики распределения), а также документов, подтверждающих корректировку в период до 2002 года налогооблагаемой прибыли на предъявленные в уменьшение налоговой базы переходного периода суммы (в частности, информация о корректировке балансовой прибыли по строкам 1.2, 2.1 "б" и др. Справки к расчету налога от фактической прибыли).
    
    При отсутствии документального подтверждения размера сформированной по правилам Положения о составе затрат себестоимости товаров (работ, услуг), ранее не учитывавшейся для целей налогообложения, указанная себестоимость в составе расходной части налоговой базы переходного периода отражаться не должна.
    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, в частности, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2001 включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить выделенную задолженность в составе доходов переходного периода в качестве выручки от реализации, определенной на основании ст.249 НК РФ (то есть без учета НДС), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Таким образом, при определении базы переходного периода налогоплательщик при переходе на определение доходов и расходов по методу начисления себестоимость реализованных, но не оплаченных на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), выручка за которые подлежит включению в состав доходов, определяет в соответствии с Положением о составе затрат, а дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права отразить в составе доходов переходного периода в качестве выручки от реализации, определенной на основании ст.249 НК РФ.
    

                        
Е.В.Серегина,
ведущий специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

26 мая 2003 года N МВ434