Налогообложение доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ

 Вопрос:                                                  

   
    Генеральным директором фирмы является гражданин Республики Эстония, не имеющий регистрации в Российской Федерации. Какую ставку налога на доходы физических лиц следует применять к выплачиваемой ему заработной плате?
                             
    

 Ответ:                          

    Налогообложение доходов физических лиц на территории РФ регулируется Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) и действующими международными договорами РФ или бывшего СССР. В соответствии со статьей 207 Кодекса налогоплательщиками налог на доходы физических лиц признаются физические лица:
    
    - являющиеся налоговыми резидентами РФ;
    
    - не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.
 
    Налоговые резиденты РФ уплачивают налог с дохода, полученного от источников в РФ и (или) за ее пределами. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязаны уплачивать налог только с того дохода, который получен от источников в РФ.
    
    Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. И, соответственно, если физическое лицо находится на территории РФ менее 183 дней в календарном году, то оно не может быть признано налоговым резидентом РФ. Причем это положение распространяются в равной степени и на российских граждан.
    
    Перечень доходов, признаваемых доходами от источников в РФ для нерезидентов РФ, приведен в статье 208 Кодекса. К таким доходам, в частности, относятся вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента России, местом нахождения которой является Россия, рассматриваются как доходы от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
    
    Согласно статье 224 Кодекса ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся резидентами РФ, установлена в размере 30 процентов.
    
    Из вопроса следует, что гражданин Эстонии, не будучи зарегистрирован в РФ, не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, по отношению к его доходам в виде заработной платы за работу в качестве генерального директора фирмы должна применяться ставка 30 процентов. Обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет Кодексом возложена на налогового агента - организацию, производящую выплату дохода.
    
    Одновременно сообщается, что договор об избежанни двойного налогообложения с Республикой Эстония до настоящего времени не ратифицирован.
 
    

                        Лапина А.А.,
начальник отдела налогообложения физических лиц
    Департамента налоговой политики
Минфина России

26 мая 2003 года N МВ435