Учет суммы списанной дебиторской задолженности
при налогообложении прибыли

 Вопрос:                                                           

    Уменьшает ли облагаемую налогом на прибыль списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности?

                                  

 Ответ:                  

    В связи с тем, что из вопроса неясно, в каком году образовалась дебиторская задолженность, относились ли вышеуказанные средства во внереализационные расходы, создавался ли резерв по сомнительным долгам, дать конкретный ответ не представляется возможным. Вместе с тем сообщаем.
    
    В соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года налоговым законодательством суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам подлежали списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки и относились на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшала финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
    
    В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
    
    Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
    
    При этом следует иметь в виду, что если организация-дебитор в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" была признана банкротом, то есть существует решение арбитражного суда о признании организации банкротом, то непогашенная должником задолженность этой организации по неудовлетворенному требованию организации кредитора списывается на убытки и уменьшает налогооблагаемую прибыль организации-кредитора.
    

    Порядок формирования налоговой базы переходного периода установлен статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ и разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС России от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729).          
    
    

                      Горбачева М.С.,
главный специалист отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

28 мая 2003 года N МВ437