Образовательное учреждение осуществляет ремонт основных
средств: налог на прибыль

 Вопрос:                                                          

    Филиал Московского института является образовательным бюджетным учреждением, имеет лицензию на право ведения образовательной деятельности, оказывает образовательные услуги на платной основе. Законом РФ "Об образовании" предусматривается, что платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Однако глава 25 Налогового кодекса РФ данной льготы не предусматривает и не относит к расходам образовательного учреждения расходы на ремонт основных средств.

                             

 Ответ:                           

    Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) введена в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
    
    Концепция налогообложения прибыли организаций, заложенная в указанной главе, направлена на выравнивание условий налогообложения налогоплательщиков, сокращение налоговых льгот и исключений из общего режима налогообложения.
    
    Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения и дополнения, в частности, в главу 25 "Налог на прибыль организаций".
    
    В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
    
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.
    
    К доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. В целях названной главы Кодекса товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса.
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
    
    Статьей 251 Кодекса установлены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, согласно подпункту 14 пункта 1 названной статьи не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
    
    Согласно Федеральному закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ статья 260 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса изложена в новой редакции. Установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
    

    Если образовательное учреждение осуществляет ремонт основных средств, которые приобрело за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и использует их для осуществления такой деятельности, то оно имеет право применять положения указанной статьи Кодекса.
    

       Сергеенко С.Г.,
заместитель начальника отдела
налогообложения прибыли (дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

30 мая 2003 года N МВ440