Вознаграждение за оказанные услуги, которое будет выплачено предпринимателю,
организация не должна облагать ЕСН

 Вопрос:

    В целях проведения торжественного вечера, посвященного Дню защитника Отечества, наша организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на фотоуслуги и видеосъемку предстоящего мероприятия. Предприниматель предъявил документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, а также свидетельство о постановке его на учет в налоговых органах. Кроме того, с 1 января 2003 года предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. У нас возник вопрос: какая из сторон договора (организация или предприниматель) должна будет уплатить ЕСН с сумм выплаченного предпринимателю вознаграждения?

г.Москва

 Ответ:

    В данном случае ЕСН не будет уплачиваться ни одной из сторон.

    Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям. Таким образом, вознаграждение за оказанные услуги, которое будет выплачено предпринимателю, организация не должна облагать ЕСН.

    Далее законодательством определено, что плательщиком ЕСН с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в свидетельстве о государственной регистрации (лицензии), в виде вознаграждений по гражданско-правовым договорам, является индивидуальный предприниматель, в пользу которого произведены выплаты вознаграждений по указанным договорам. Но, как следует из вопроса, предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. А согласно статье 346_11 НК РФ (п.2), уплата единого налога заменяет собой уплату целого ряда налогов, к числу которых отнесен и ЕСН.

    Таким образом, ни одна из сторон договора не должна уплачивать ЕСН с суммы вознаграждения, которое будет выплачено предпринимателю за услуги, оказанные по договору гражданско-правового характера.

С.В.Сергеев,
советник налоговой службы РФ II ранга
"Практический бухгалтерский учет", N 2, 2003 год

28 февраля 2003 года N Э2903