Порядок возмещения убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов
или их должностных лиц при проведении налогового контроля

 Вопрос:

    
    Расскажите, пожалуйста, о порядке возмещения убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля.

Краснодар

 Ответ:

         
    Статья 53 Конституции РФ закрепляет право каждого на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти и их должностных лиц.
    
    Согласно ст.103 части первой НК РФ при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям, либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.
    
    Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
    
    Важно отметить, что при возмещении расходов, которые лицо произвело или должно было произвести для восстановления нарушенного права, утраты или повреждения его имущества (реальный ущерб), указанные расходы должны носить некомпенсируемый характер, т.е. источником их финансирования должна быть прибыль налогоплательщика (постановления Президиума ВАС РФ от 15 сентября 1998 года N 3430/98 и от 13 октября 1998 года N 5007/98).
    
    Для взыскания с налоговых органов и их должностных лиц убытков в виде упущенной выгоды следует установить меры, направленные на приготовление к извлечению доходов, отсутствие задолженности по расчетам с кредиторами и возможности реального получения доходов, а также наличие причинной связи между списанием суммы и возникновением убытков (постановления Президиума ВАС РФ от 30 июля 1996 года N 5059/94 и от 4 марта 1997 года N 4520/96).
    
    За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.
    
    Общий порядок возмещения вреда регулируется положениями ст.ст.15 и 16 Гражданского кодекса РФ и вытекающими из них нормами ст.ст.35 и 37 НК РФ.

    Налоговый кодекс не предусматривает особый порядок процедуры предъявления требований о возмещении убытков. При наличии спора возмещение убытков осуществляется в судебном порядке в соответствии с требованиями гражданского, гражданско-процессуального и арбитражно-процессуального законодательства.

Н.В.Герасименко,
    кандидат юридических наук
     научный сотрудник Института законодательства
и сравнительного правоведения при Правительстве РФ
    "Законодательство и экономика", N 5, 2003 год

29 мая 2003 года N Э2909