Отнесение на расходы затрат на выплату премий по итогам года

 Вопрос:

    
    Возможно ли выплачивать и относить на затраты 13-ю зарплату работникам по предприятию, которое было организовано не с начала года?

 Ответ:

    Состав расходов на оплату труда, которые могут учитываться при исчислении налога на прибыль организаций, урегулирован статьей 255 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с пунктом 2 указанной статьи к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
    
    Принципиально отметить, что касается выплаты премий работникам, то законодательство в качестве условия принятия подобных выплат на расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, ставит, по крайней мере, два условия. Во-первых, обязанность организации осуществлять выплаты в пользу работников должна быть предусмотрена законодательством РФ, трудовым и (или) коллективным договором. В том числе это могут быть и нормы, содержащиеся в локальных нормативных актах организации (положении о премировании), поскольку последние с момента заключения с конкретным работником трудового договора становятся условиями индивидуального трудового договора (при условии, что работник ознакомлен с соответствующими локальными нормативными актами). Во-вторых, премии должны выплачиваться именно за производственные результаты, определенные достижения в труде. В случае, если премии выплачиваются вне зависимости от данных обстоятельств, то и оснований для отнесения их на расходы организаций не имеется.
    
    Кроме того, следует подчеркнуть, что согласно пункту 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
    
    Таким образом, при ответе на поставленный вопрос следует исходить из вышеприведенных положений и прежде всего оценить, возложена ли на работодателя в соответствии с положением о премировании обязанность по выплате премий в подобной ситуации. При этом необходимо оценить, к какому событию приурочено начисление и выплата премий по результатам работы за год. Это может быть, например, отчетный год. В соответствии со статьей 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Следовательно, если премии в соответствии с положением о премировании подлежат выплате по итогам отчетного года, а организация была создана после 1 октября текущего года, то премии работникам по итогам работы за первый отчетный год подлежат выплате в следующем за годом создания организации году. В случае, если выплата премий в соответствии с положением о премировании приурочена к окончанию календарного года, то обязанность по выплате премии работникам возникает у работодателя по итогам календарного года вне зависимости от того, когда организация была создана. При этом, безусловно, будут учитываться результаты работы работников именно за период с даты создания организации до окончания календарного года.
    
    В положении о премировании возможно установление и иного порядка выплаты премий. В целях более конкретного ответа на поставленный Вами вопрос нам необходимо ознакомиться и проанализировать положение о премировании, действующее на Вашем предприятии.
    

И.Н.Ильюшихин, генеральный директор
ЗАО "Юридический центр "Северо-Западный регион",
тел.: 324-66-75, тел./факс: 176-78-64
                      

5 июня 2003 года N Ю3553