Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Российской Федерации, резиденту Финляндии, могут облагаться налогом в Финляндии

 Вопрос:

    
    Участником нашего общества с ограниченной ответственностью, созданного по российскому законодательству, наряду с российской организацией является финская фирма, которая обратилась к руководству ООО с просьбой о выплате промежуточных дивидендов. Какие документы необходимо представить иностранному учредителю в 2003 году для освобождения от двойного налогообложения?
    

г.Санкт-Петербург

 Ответ:

    
    Доходы иностранного учредителя ООО в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, в соответствии со ст.309 НК РФ облагаются у источника выплаты таких доходов по ставке 15%.
    
    Вместе с тем ст.7 НК РФ предусматривает, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
    
    В соответствии со ст.10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 года, вступившего в силу с 1 января 2003 года, дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом РФ, резиденту Финляндии, могут облагаться налогом в Финляндии.
    
    Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в России и в соответствии с законодательством РФ, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
    
   - 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
    
    - 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
    
    При этом термин "дивиденды" при использовании вышеназванного Соглашения означает доход от акции или от других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.
    
    Эти положения не применяются, если лицо, обладающее правом собственности на дивиденды, будучи резидентом Финляндии, осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, непосредственно связано с таким постоянным представительством. В таком случае применяются положения ст.7 Соглашения.
    

    Согласно ст.312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
    
    При представлении финской фирмой, имеющей право на получение дохода, такого подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты его выплаты, в отношении этого дохода применяется режим налогообложения, предусмотренный Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 года.

В.Пчелкина, советник налоговой службы
Экономика и жизнь, N 18, май 2003

    
13 мая 2003 года N Э2919