Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии
со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение

 Вопрос:
 

    Предприятие (ООО) получило освобождение от НДС с 1 января 2003 года. В первом квартале 2002 года было введено в эксплуатацию новое основное средство (подключение 5 телефонов) и списано единовременно на расходы в связи с тем, что общая стоимость составила 22500 рублей (по отдельности это меньше 10000 руб.), в т.ч. НДС 3750,00 руб., предприятие приняло НДС к вычету. Соответственно амортизация не начислялась. Подлежит ли восстановлению сумма НДС в данном случае? Если да, то как можно этого избежать? Может ли к данной ситуации применяться ст.145 п.8 НК РФ, в которой сказано, что "суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов"? Что означает фраза "не использованным для указанных операций"?

    г.Липецк

 Ответ:

    В соответствии с п.8 ст.145 НК РФ суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
    
    Из вопроса не совсем понятно, 22500 рублей - это стоимость телефонов или стоимость их подключения.
    
    Если это стоимость телефонов, тогда согласно ПБУ 6/01, утвержденному приказом МФ РФ от 30.03.2001 N 26н, объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
    
    В данном случае основные средства стоимостью менее 10000 рублей были списаны единовременно в момент ввода их в эксплуатацию, то есть использованы для операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ. Организация должна подтвердить факт ввода данного основного средства в эксплуатацию и факт использования его в производственной деятельности (то есть доказать факт использования данных основных средств в 2002 году при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения). Факт ввода в эксплуатацию подтверждается наличием документа формы ОС-1 по данному основному средству. Следовательно, сумма НДС по указанным основным средствам восстановлению не подлежит.
    
    Если 22500 рублей - это стоимость подключения телефонов, тогда сумма НДС по данной услуге тем более не подлежит восстановлению, так как ею уже воспользовались полностью для производственной деятельности.
    
    Фраза "не использованным для указанных операций" означает не использованных для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ.
         

                                         Е.А.Иванова, консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

6 июня 2003 года N А1954