Порядок определения прямых расходов, оценка НЗП

 Вопрос:        

    ООО «ТТТ» просит разъяснить ситуацию по вопросу на прямые и косвенные расходы. ООО «ТТТ» занимается реализацией кабельной продукции.

    Хозяйственная деятельность ООО «ТТТ» описывается ниже:

    ООО «ТТТ» приобретает материалы, которые отражаются на сч.10 «Материалы». Далее материалы со сч.10 отправляются на переработку на заводы по договору о переработке давальческого сырья для изготовления кабеля. Материалы, переданные на переработку, отражаются на сч.10/7 «Материалы в переработке».

    ООО «ТТТ» оплачивает безналичным путем счета за переработку.

    При получении готовой продукции (кабеля) от переработчиков рассчитывается количество материалов, пошедших на изготовление данной продукции. Стоимость этих материалов списывается со сч.10/7 «Материалы в переработке» на сч.20 «Основное производство».

    Стоимость переработки, указанная в счет-фактурах переработчиков, относится на сч.20 «Основное производство».

    Также на сч.20 учитывается зарплата экспедиторов, грузчиков и ЕСН, начисленный на зарплату экспедиторов и грузчиков.

    Все остальные затраты, а именно зарплата ИТР, ЕСН на эту зарплату, аренда офиса и склада, реклама, транспортные услуги, услуги по охране и т.д., относятся на сч.26 «Общехозяйственные расходы» и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

    Вопрос 1:
    

    Относятся ли все расходы, собираемые на сч.20 «Основное производство» (стоимость материалов, пошедших на изготовление кабеля, стоимость переработки материалов, зарплата грузчиков, экспедиторов и ЕСН, начисленный на зарплату экспедиторов и грузчиков), к прямым?

    Вопрос 2:
    

    Считаются ли остатки материалов по сч.10/7 «Материалы в переработке», переданные переработчикам в качестве давальческого сырья на переработку, остатками незавершенного производства? Нужно ли сумму прямых расходов распределять на эти остатки НЗП?

    г.Калуга

 Ответ:

    Налоговый учет.
    
    Если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (включая расходы по оплате услуг подрядных организаций) в соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ. Перечень прямых расходов, приведенный в указанной статье, является закрытым.
    
    Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения исходя из условий сделок.
    
    1. Согласно статье 318 НК РФ к прямым расходам относятся:

    - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

    - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
    
    Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
    
    Таким образом, из перечисленных Вами расходов, по нашему мнению, к прямым расходам может быть отнесена только стоимость материалов, являющихся исходным сырьем для производства продукции - кабеля.  Все остальные расходы, а именно: стоимость услуг подрядных организаций по переработке материалов, заработная плата грузчиков и экспедиторов, а также суммы единого социального налога, начисленные эту заработную плату, являются с точки зрения статьи 318 НК РФ  косвенными.   
    
    Вместе с тем, учитывая тот факт, что не вся готовая продукция, произведенная в отчетном периоде, может быть в этом же периоде и реализована, считаем, что и косвенные расходы (с точки зрения налогового учета), относящиеся к нереализованной продукции, не могут быть отнесены к расходам отчетного периода, уменьшающим  доходы этого периода. Такие расходы, по нашему мнению, могут быть признаны налоговыми в последующих периодах в момент реализации готовой продукции.    Иначе говоря, распределять следует не только прямые расходы на остаток нереализованной продукции, но и косвенные.
    
    Безусловно, противоречие в данном случае заложено в самой 25 главе НК РФ, которая допускает признание всех косвенных расходов в периоде их совершения. Тем не менее, полагаем, что  косвенные расходы должны признаваться в отчетном периоде только в том случае, если они связаны с получением дохода, т.е. экономически оправданы и соответствуют условиям сделки - по договорам на продажу продукции  - расход может быть признан только в момент отгрузки продукции в рамках договора.
    
    Что касается бухгалтерского учета операций по переработке, то, по нашему мнению, учет может вестись в том же порядке, какой применяется предприятием в настоящее время (как это изложено в вопросе).
    
    2. В соответствии с п.1 статьи 319 НК РФ под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.     
    

    Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
    
    Стоимость материалов, переданных в переработку подрядчикам и из которых на конец отчетного периода не была изготовлена готовая продукция, по нашему мнению, незавершенным производством для организации-давальца не может быть признана ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.  

Дубинянская Елена, консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

6 июня 2003 года N А1955