Реструктуризация задолженности по налогам и сборам

 Вопрос:                                                          

    
    Предприятие уплачивает проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, возникшим в связи с реструктуризацией кредиторской задолженности. Может ли предприятие учесть данные проценты в составе внереализационных доходов, полагая уплачиваемые проценты как проценты по бюджетному кредиту?
    
                             

 Ответ:                                              

    Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
    
    На основании 269 статьи Кодекса под долговым обязательством понимаются кредиты, товарные и коммерческие займы, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
    
    Перечисленные в данной статье виды заимствований осуществляются на основании заключаемых договоров гражданско-правового характера, то есть основываются на согласии всех сторон сделки.
    
    Проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002, уплачиваются на основании публично-правовых норм, предписывающих независимо от желания юридического лица, реструктуризирующего свою задолженность, вносить их в бюджет, в соответствии с вышеназванным Порядком.
    
    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под кредитом понимается предоставление средств на возвратной основе.
    
    Таким образом, реструктуризация задолженности по налогам и сборам не является кредитом, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации.
    
    На основании вышеизложенного проценты с сумм задолженности по налогам и сборам, начисляемые в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002, не относятся к заимствованиям, перечисленным в статье 269 Кодекса и, следовательно, не подлежат включению в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса.           
    

Е.В.Серегина,
ведущий специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

6 июня 2003 года N МВ451