У организации возникает обязанность возмещать работнику расходы, связанные с проездом
к месту отдыха и обратно, по истечении шести месяцев с момента приема его на работу

 Вопрос:

    
    Имеет ли право организация учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (по налогу на прибыль) сумму на оплату льготного проезда работника в отпуск до истечения 12 месяцев со дня трудоустройства в данную организацию? Имеет ли в данном случае значение прием на работу по переводу? (ст.33 Закона "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19 февраля 1993 года N 4520-1; пп.39, 40  Инструкции "О порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующим законодательством", утвержденной приказом Министерства труда РСФСР от 22.11.90 N 2).
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
    
    Статьей 33 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" от 19 февраля 1993 года N 4520-1 предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личном (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов. Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска. Для перевозки детей, выезжающих для санаторно-курортного лечения и отдыха из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются льготные тарифы, определяемые Правительством Российской Федерации.
    
    Таким образом, в соответствии с вышеприведенными нормами организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда по пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы:

    - связанные с проездом работника к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личном (кроме такси);

    - связанные с проездом членов семьи работника, находящихся на его иждивении(*) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личном (кроме такси);
_________________________
(*) В соответствии со статьей 179 Трудового кодекса РФ под иждивенцами работника следует понимать нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию, - Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

    - связанные с провозом работником и членами его семьи, находящимися на его иждивении, багажа размером до 30 килограммов на каждого человека;
    
    При этом данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль не более одного раза в два года в отношении каждого работника.
    
    Пунктом 39 Инструкции "О порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующим законодательством", утвержденной приказом Министерства труда РСФСР от 22.11.90 N 2, предусматривается, что в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, трудящимся один раз в два года оплачивается стоимость проезда к месту отдыха и обратно (а неработающим пенсионерам - один раз в три года). Предприятиям, учреждениям и организациям, расположенным в указанных районах, разрешено оплачивать стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно один раз в два года, наряду с оплатой проезда самого работника, двум членам его семьи (супруг, дети). Оплата проезда работников и членов их семей производится соответствующими предприятиями, организациями и учреждениями в зависимости от фактического использования проезда видами транспорта. При этом пунктом 40 указанной инструкции предусматривается, что льготы, указанные в пунктах 38 и 39 предоставляются, начиная со второго года работы (т.е. по истечении 12 месяцев непрерывной работы). В дальнейшем работник приобретает право на льготы начиная с четвертого, шестого и т.д. года работы, независимо от времени фактического использования отпуска. Время непрерывной работы определяется в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.
    
    На наш взгляд, приведенные нормы Инструкции в части порядка определения сроков оплаты проезда к месту проведения отпуска применению в настоящее время не подлежат. Закон РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" был принят 19 февраля 1993 года, т.е. значительно позднее данной Инструкции, и введен в действие постановлением Верховного Совета РФ от 19 февраля 1993 года N 4521-1 с 1 июня 1993 года. Пунктом 2 указанного постановления было установлено, что с момента введения указанного Закона действующие законодательные акты Российской Федерации применяются в части, не противоречащей указанному Закону. Закон не содержит норм, аналогичных приведенным выше нормам Инструкции, а следовательно, в этой части Инструкция приходит в противоречие с Законом и применению не подлежит.

    Приведенная позиция подтверждается, например, разъяснениями, данными Минфином РФ в письме "О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты проезда лицам, работающим в районах Крайнего Севера" от 21 июля 2000 года N 04-02-05/2. В данном письме Минфин РФ подчеркивает, что в соответствии с КЗоТ России при переходе на новое место отпуск за первый год работы предоставляется работнику по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы на данном предприятии, в учреждении, организации. Из сказанного выше следует, что у организации возникает обязанность возмещать работнику расходы, связанные с проездом к месту отдыха и обратно, по истечении одиннадцати месяцев с момента приема его на работу.
    
    Следует учесть, что данные разъяснения Минфином РФ были даны в период действия КЗоТ РФ. С февраля 2002 года в действие был введен Трудовой кодекс РФ, в соответствии со статьей 122 которого право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. Следовательно, у организации возникает обязанность возмещать работнику расходы, связанные с проездом к месту отдыха и обратно, по истечении шести месяцев с момента приема его на работу. С этого же момента в состав расходов на оплату труда организация может включать данные расходы (за первые два года работы работника в организации).

А.Е.Смирнов, главный специалист
ЗАО "Юридический центр "Северо-Западный регион",
тел.: 324-66-75, тел./факс: 176-78-64

19 июня 2003 года N Ю3638