Вопрос:

    
    Негосударственный пенсионный фонд просит разъяснить порядок обложения НДФЛ и ЕСН государственных пенсий и взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
    
    Зависит ли порядок обложения НДФЛ и ЕСН страховых взносов, уплаченных работодателями, от того, на какой счет в НПФ они перечисляются: на индивидуальные счета работников или на солидарный пенсионный счет?
    
    Каков порядок обложения НДФЛ при переводе пенсионных накоплений с солидарного счета в НПФ на индивидуальный?
    
    Каковы особенности обложения НДФЛ пенсионных взносов и выплачиваемых пенсий по договорам добровольного негосударственного пенсионного обеспечения в 2003 и 2004 годах?
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 5 декабря 2002 года N 04-04-04/175

[Налогообложение негосударственных пенсий и взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл.23 "Налог на доходы физических лиц" и гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения негосударственных пенсий и взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и сообщает следующее.
    
    В соответствии с п.5 ст.213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов, уплаченных работодателями по заключенным ими договорам добровольного пенсионного страхования (добровольного негосударственного пенсионного обеспечения), в пределах 2000 руб. в год на каждого работника. При этом законодательно не предусмотрены какие-либо исключения и особенности в отношении порядка уплаты налога с сумм страховых (пенсионных) взносов по договорам о добровольном пенсионном обеспечении с использованием различных пенсионных схем. Поэтому вышеизложенный порядок налогообложения распространяется на все суммы пенсионных взносов независимо от того, перечисляются они работодателем на индивидуальные счета работников или на солидарный пенсионный счет в негосударственном пенсионном фонде.
    
    Поскольку в соответствии с положениями ст.213 Кодекса налог на доходы физических лиц удерживается при перечислении работодателями пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд (при условии, что суммы взносов превышают установленный размер) независимо от используемой пенсионной схемы, при переводе денежных средств с солидарного счета на индивидуальный счет работника повторное налогообложение взносов производиться не должно.
    
    Суммы пенсий, выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц согласно п.1 ст.213 Кодекса.
    
    Такой порядок налогообложения пенсионных взносов и выплачиваемых пенсий сохранится и в 2003 году (согласно Федеральному закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
    
    С 1 января 2004 года режим налогообложения пенсионных взносов и выплачиваемых пенсий по договорам добровольного негосударственного пенсионного обеспечения изменится, что предусмотрено положениями вышеназванного Федерального закона.
    

    Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Пенсии, выплачиваемые физическим лицам по таким договорам, будут облагаться налогом на доходы физических лиц у источника выплаты.
    
    Что касается обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, то следует иметь в виду, что факт заключения договора добровольного пенсионного обеспечения между вкладчиком и негосударственным пенсионным фондом в пользу конкретных участников говорит о том, что эти участники и вкладчик связаны определенными отношениями. И на самом деле, участники действительно являются работниками вкладчика и между ними заключены трудовые договоры. Поэтому перечисление пенсионных взносов в фонд в реальности является выполнением вкладчиком положений и трудовых договоров с участниками.
    
    Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пп.1 и 3 ст.236 и абз.2 п.1 ст.237 Кодекса, суммы пенсионных взносов являются объектом обложения ЕСН и элементом его налоговой базы при включении у организации-вкладчика таких взносов в состав затрат на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль.
    
    При этом организация-работодатель должна начислять единый социальный налог на сумму вносимых пенсионных взносов за своих работников (по списку) в момент перечисления этих взносов независимо от того, солидарный ли это пенсионный счет организации или это именные пенсионные счета работников, т.к. целью данного страхования является забота о старости каждого конкретного своего сотрудника.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 5 (77), март, 2003 год