Применение норм о коммерческом кредите при исполнении договора купли-продажи (поставки)

 Вопрос:

    Общество реализует контрагенту продукцию собственного производства 20 июня на сумму 3000000 рублей. По условиям договора купли-продажи отсрочка платежа составляет 10 календарных дней.

    На настоящий момент общество считает целесообразным не получать указанные денежные средства по истечении отсрочки, а позволить контрагенту иметь постоянную "денежную фору" в определенной сумме, причем бесплатно.

    Общество рассматривает 3 варианта достижения указанной цели:

    1. Предоставление сбытового запаса. Насколько мы понимаем, это является одной из разновидностей кредитования, причем, учитывая интерес общества в получении денежных средств, а не товара, кредит является коммерческим. Данное обстоятельство предполагает безусловную возмездность.

    2. Заем. Но заем предполагает возврат однородных товаров, что нам неинтересно. Другое дело, что последствиями договора займа могут стать договоры купли-продажи.

    3. Увеличенная отсрочка платежа. Предполагаем, что данный инструмент тоже является разновидностью кредитования, что обусловливает необходимость возмездности.

    Как в данном случае будет расцениваться сбытовой запас, как товарный, коммерческий кредит, заем и т.п.? Необходимо ли со стоимости сбытового запаса начислять проценты в налоговом учете, если в условиях договора такие проценты не предусмотрены?

 Ответ:

    Юридически общеизвестно, что денежное обязательство может быть как обязательством в целом (в договоре займа), так и обязанностью одной из сторон в обязательстве (по оплате товаров, работ или услуг). Приведенное положение отмечено в постановлении Пленума ВС и ВАС РФ от 08.10.98 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (далее по тексту - Постановление N 13/14).

    Применительно к теме вопроса, необходимо анализировать отношения, которые возникли в рамках договора купли-продажи (поставки), и возможность их юридической трансформации.

    Предоставление продавцом покупателю товаров в кредит регулируется положениями ст.488 ГК РФ, в соответствии с которой при просрочке оплаты переданных товаров продавец (поставщик) вправе требовать по своему усмотрению или оплаты товаров, или их возврата. Равным образом на усмотрение продавца отдается и срок, когда он может применить принадлежащие ему права и санкции в отношении покупателя при нарушении последним срока оплаты переданного ему товара. Безусловно, с юридической точки зрения предоставление кредита (рассрочки платежа ст.489 ГК РФ)  является разновидностью коммерческого кредита (ст.823 ГК РФ), который в свою очередь является платным. Однако его оплата имеет свои особенности как в порядке исчисления, так и в сроках и размерах оплаты. На это также имеются соответствующие ссылки в Постановлении N 13/14.

    Положения постановления Пленума N 13/14 содержат мнения на правовую природу процентов годовых (ст.395 ГК РФ) и их соотношения с платой за коммерческий кредит при совершении купли-продажи по ст.487 п.4, 488 п.4 ГК РФ. Согласно ст.823 ГК РФ, а также п.12 абз.1 Пленума к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые сделки, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Приведенные нормы ГК РФ (ст.ст.487 п.4, 488 п.4) полностью подпадают под юридическое определение коммерческого кредита. А раз так, то при нарушении перечисленных денежных обязательств, по общему правилу, наступают последствия требований к должнику о взыскании с него процентов по ст.395 ГК РФ (как самостоятельной меры гражданско-правовой ответственности независимо от вида обязательства), а также взыскания платы за пользование денежными средствами. Однако в силу специального правила, установленного законом, по отношению к нормам о заемном обязательстве (которые распространяется на предоставление коммерческого кредита, ст.ст.487 п.4., 488 п.4 ГК РФ), проценты годовых удерживаются соответственно с продавца и покупателя с момента, когда  продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара, а не за весь период пользования денежными средствами (ст.487 п.4 ГК РФ), соответственно и покупатель должен оплатить в связи с особым требованием закона проценты в порядке ст.395 только с момента, когда по договору он должен был оплатить товар и до момента фактической оплаты за него. В последнем случае покупатель также оплачивает проценты в качестве платы за коммерческий кредит, но в силу специального правила (установленного законом) не с момента, когда он получил товары, а с того дня, когда он должен был их оплатить. Порядок взимания процентов и в этом случае определяется ст.ст.823, 809 ГК РФ (см. В. Витрянский "Проценты за пользование чужими денежными средствами" (Комментарий к постановлению Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 года N 13/14, журнал "Хозяйство и право", N 12, 1998, с.124).
    
    В силу диспозитивности нормы п.4 ст.487 ГК РФ стороны могут предусмотреть обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя. В этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит (ст.823 ГК РФ). Равным образом это относится и к случаю, когда договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п.4 ст.488 ГК РФ).

    Указанные проценты, начисляемые (если иное не предусмотрено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (ст.823 ГК РФ, см. также пп.13, 14 Постановления N 13/14).

    Необходимо также помнить, что законом или соглашением сторон может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пени) при просрочке денежного обязательства (договорная неустойка). В подобных случаях, как указывает Постановление N 13/14 (п.6 Постановления), суды должны исходить из того, что кредитор вправе предъявить требование о применении одной из этих мер, не доказывая факта и размера убытков, понесенных им, если иное прямо не предусмотрено законом или соглашением сторон.

    Таким образом, наличие денежных фор, сбытовых запасов, образующихся по желанию продавца, ввиду дополнительного предоставления кредита (отсрочки)  платежа за товар, на наш взгляд, регулируются в рамках договора купли-продажи (поставки, глава 30 ГК РФ), а также субсидиарно, положениями ст.823 (коммерческий кредит) и главы 42 (заем и кредит). Это означает возмездность коммерческого кредита и прав об оплате товара или его возврата (ст.488 п.3 ГК РФ). При этом в заключение хотелось бы отметить следующую особенность. Договор товарного (коммерческого) кредита отличается от договора займа вещей тем, что заемщик вправе, во исполнение заключенного договора, требовать передачи кредиторами соответствующих вещей (см. Комментарий к ГК РФ ч.2. (постатейный), под редакцией О.Н. Садикова, М., 2003, с.452).

    В свою очередь не полученные и не взысканные санкции по договору (пени, штрафы, включая право кредитора на оплату коммерческого кредита) рассматриваются в налоговом праве в качестве доходов в зависимости от метода учета доходов (ст.247, 248, 250, 271, 273 НК РФ). При кассовом методе суммы штрафных санкций включаются в налогооблагаемую базу по мере их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации. При методе начисления организация должна производить увеличение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму внереализационных доходов, коими признаются письменно признанные должником штрафные санкции или признанные силою судебного решения, вступившего в законную силу (см. также постановление КС РФ от 28.10.98 N 14-П, решение ВС РФ от 31.10.2001 в части признания недействительными положений п.14 Положения о составе затрат  N 552 от 05.08.92).
    
    

Баринов Юрий, адвокат
Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов,
консультант российско-американской
аудиторской фирмы "ICPA.Corp.",
контактный тел.: (812) 311-61-30

30 июня 2003 года N Ю3705