Вопрос:

    
    Организация отгрузила товар покупателю по договору купли-продажи, оформив счет-фактуру и отразив его в книге продаж. Покупатель от товара и от его оплаты отказался, возвратив товар продавцу.
    
    Как отразить такой возврат в книге продаж и книге покупок продавца, если при возврате товара покупатель:
    
    - также выписал счет-фактуру;
    
    - оформил другой первичный документ (например, накладную);
    
    - документально не оформил эту операцию, т.к. товар не был покупателем оприходован и оплачен?

    
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2000 года N 04-03-03


О порядке исчисления НДС продавцами товаров при их возврате покупателям

    В связи с Вашим вопросом о порядке исчисления налога на добавленную стоимость продавцами товаров при их возврате покупателями Департамент налоговой политики сообщает.
    
    В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), итоговые показатели книг продаж, определяемые на основании счетов-фактур, оформленных продавцами по реализуемым товарам (работам, услугам), являются информацией для расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. При этом согласно п.12 указанного Постановления отражение счетов-фактур в книге продаж производится по мере реализации товаров (работ, услуг), то есть в зависимости от учетной политики, принятой налогоплательщиком для целей налога на добавленную стоимость. Согласно п.17 указанного Постановления в книге покупок отражаются счета-фактуры по приобретаемым товарам по мере их оплаты и оприходования в учете.
    
    Как следует из Вашего письма, счет-фактура по товару, который возвращается покупателем, отражен в книге продаж у продавца. Следовательно, по данному товару продавцом должен быть уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость. Принимая во внимание, что товар покупателем не оплачен, в книге покупок у продавца операция по возврату товара не учитывается (поскольку возврат денежных средств продавцом не производится) независимо от наличия или отсутствия каких-либо документов (счета-фактуры или накладной), оформленных покупателем при возврате товара.
    
    Что касается учета возвращенного товара в книге продаж у продавца, то, по нашему мнению, продавцу следует произвести исправительную запись в книге продаж для целей уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Такая запись производится как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар. Кроме того, исправительная запись в книге продаж продавца может производиться на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.
    
    Необходимо особо отметить, что возврат продавцу налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в торговле",
N 4, 2000 год