Порядок учета и отражения в отчетности резервов сомнительных долгов

 Вопрос:   

    Разъясните, пожалуйста, порядок учета и отражения в отчетности резервов сомнительных долгов.
    

 Ответ:

  
    В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

    Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

    Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

    Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

    Данный нормативный акт не устанавливает четких правил формирования такого резерва.

    В связи с этим можно при создании такого резерва руководствоваться положениями статьи 266 главы 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ. При этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв рассчитан согласно ст.266 НК РФ.

    Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

    - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной  задолженности;

    - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной задолженности;

    - по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

    При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249  НК РФ.

    Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
    
    Если сумма резерва по сомнительным долгам не использована полностью налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

    В бухгалтерском учете создание такого резерва отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Резервирование сумм отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительны долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

    Списание сомнительных долгов осуществляется за счет созданного резерва и относятся в дебет счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

    В случае если сумма фактически произведенных затрат выше суммы начисленного резерва,  разница подлежит включению в состав прочих расходов (Счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Специалисты
ЗАО "ICPA Corp",
г.Санкт-Петербург

20 июня 2003 года N А1999