Порядок отражения в бухгалтерском учете неотфактурованных поставок

 Вопрос:   

 
    Каков порядок отражения в бухгалтерском учете неотфактурованных поставок?
   
    

 Ответ:

    При осуществлении учета материальных ценностей, поступивших на предприятие без документов, необходимо руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
    
    В соответствии с п.37 указанного приказа получатель неотфактурованных ценностей должен сразу же оформить акт о приемке материалов по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97  N 71а.  Акт составляется в двух экземплярах: один направляется поставщику, а на основании другого бухгалтер приходует материалы.

    Стоимость, по которой материалы необходимо приходовать, и сумма кредиторской задолженности перед поставщиком зависят от того, каким способом организация формирует себестоимость материально-производственных запасов:

    - по договорной себестоимости материалов;

    - исходя из учетной цены, которая отличается от фактической себестоимости.

    1. Оценка по фактической себестоимости.

    Материалы поступили без документов, право собственности переходит к покупателю в момент получения:

    Дебет 10  Кредит 60

    - отражена неотфактурованная поставка материалов

    Дебет 20  Кредит 10

    - списаны материалы в производство

    Поступили расчетные документы от поставщика:

    Дебет 19  Кредит 60

    - учтен НДС по материалам на основании поступившего счета-фактуры

    Дебет 60  Кредит 51

    - оплачены материалы

    Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС")  Кредит 19

    - предъявлен НДС к вычету из бюджета.


    В случае, если цена в расчетных документах отличается от стоимости, по которой материалы были оприходованы, а бухгалтерская отчетность еще не сдана, все записи по неотфактурованным поставкам надо сторнировать.

    Дебет 10  Кредит 60

    - сторнирована сумма по неотфактурованной  поставке материалов

    Дебет 20  Кредит 10

    - сторнирована стоимость материалов, списанных в производство

    Затем  на основании полученных документов отразить фактическую стоимость поставки.

    Данный порядок описан в п.3 раздела 4 Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной приказом Минфина СССР от 07.03.60 N 63.

    Если расчетные документы поступили, когда годовая бухгалтерская отчетность уже сдана, то стоимость материалов не корректируется. Пересчитывается задолженность перед поставщиком. Образовавшиеся разницы считаются прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в отчетном году, и относятся к внереализационным доходам (расходам) (п.41 Методических указаний):

    Материалы поступили без документов, право собственности переходит к покупателю в момент получения:

    Дебет 10  Кредит 60

    - отражена неотфактурованная поставка материалов

    Поступили расчетные документы от поставщика:

    Дебет 60  Кредит 51

    - оплачены материалы

    Дебет 19  Кредит 60

    - учтен НДС по материалам на основании поступившего счета-фактуры

    Дебет 60  Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы")

    - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

    Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС")  Кредит 19

    - предъявлен НДС к вычету из бюджета.

    2. Оценка материалов по учетным ценам.

    В этой ситуации организация должна использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а также счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

    Материалы поступили без документов, право собственности переходит к покупателю в момент получения:

    Дебет 10  Кредит 15

    - оприходованы материалы по учетной цене

    Дебет 15  Кредит 60

    - отражена задолженность перед поставщиком

    Дебет 16  Кредит 15

    - отражено отклонение между учетной и договорной стоимостью материалов

    Дебет 20  Кредит 10

    - списаны материалы в производство

    Поступили расчетные документы от поставщика:

    Дебет 15  Кредит 60

    - сторнирована стоимость материалов по неотфактурованной поставке

    Дебет 15  Кредит 60

    - отражена фактическая стоимость материалов на основании первичных документов

    Дебет 19  Кредит 60

    - учтен НДС по материалам на основании поступившего счета-фактуры

    Дебет 15  Кредит 16

    - отражено отклонение в стоимости материалов

    Дебет 60 Кредит 51

    - перечислено поставщику за полученные материалы

    Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС")  Кредит 19

    предъявлен НДС к вычету из бюджета.

    В случае, если документы на материалы поступают в другом расчетном периоде, когда годовая бухгалтерская отчетность уже сдана, цена материалов не корректируется. Разница, возникшая после того, как была пересчитана задолженность перед поставщиком, относится к внереализационным доходам (расходам).

    Материалы поступили без документов, право собственности переходит к покупателю в момент получения:

    Дебет 10  Кредит 15

    - оприходованы материалы по учетной цене

    Дебет 15  Кредит 60

    - отражена неотфактурованная поставка материалов по рыночной цене

    Дебет 20  Кредит 10

    - списаны материалы в производство

    Дебет 16  Кредит 15

    - отражено отклонение между учетной и договорной стоимостью материалов

    Поступили расчетные документы от поставщика:

    Дебет 60 Кредит 51

    - перечислено поставщику за полученные материалы

    Дебет 19  Кредит 60

    - начислен НДС исходя из полученного счета-фактуры

    Дебет 60  Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы")

    - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

    Дебет 68 (субсчет "Расчеты по НДС")  Кредит 19

    предъявлен НДС к вычету из бюджета.

Специалисты
ЗАО "ICPA Corp",
г.Санкт-Петербург

20 июня 2003 года N А2003