Учет полученных средств на подписку на периодические издания

 Вопрос:

    Организация занимается оформлением альтернативной подписки. Ею были получены суммы по подписке за второе полугодие 2003 года. Как правильно выставлять в этом случае счета-фактуры: каждый месяц по мере отгрузки или можно выставлять счет-фактуру на все полугодие в июне?

    В учетной политике - НДС "по отгрузке". Какие следует сделать проводки и в том, и в другом случае?
    

    г.Липецк

 Ответ:

    Отражая  в  учете  полученные  средства  на  подписку  на периодические издания,  следует учесть следующее.
        
    В бухгалтерском учете, в соответствии с п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98  N  34н), доходами будущих периодов признаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Для отражения подобных операций Планом счетов предусмотрен счет 98 «Доходы будущих периодов»  (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000  N  94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).
    
    Счет 98 «Доходы будущих периодов»,  согласно Плану  счетов,  предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей,  принятой  к  бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
    
    К счету 98  «Доходы будущих периодов» может  быть,  в  частности,   открыт  субсчет   98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
    
    По  Плану  счетов  бухгалтерского  учета  на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
    
    По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета, при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
    
    Таким образом,  при  использовании  счета  98   организация   при  получении  денежных  средств  за  подписку  делает  проводку  по  дебету  счета  51 (50)  и  кредиту  счета  98.
       

    Для целей исчисления НДС оформление  подписки  является оказанием услуг, а следовательно, на нее распространяются  требования статьи 162 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по  НДС  с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
    К суммам, связанным с расчетами, относятся в том числе  авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг. Таким образом, НДС должен быть начислен в момент поступления средств на счет  Вашей  организации:
    
    Дебет счета  98  - кредит счета 68  - начислен в бюджет НДС с полученной  предоплаты.
        
    При  этом  счет-фактура  подписчику  не  выставляется,  поскольку  услуга  Вами  еще  не  оказана.
    
    Однако  согласно  пункту  18  постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года   N 914   «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»  при  получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом  составляется  счет-фактура,  который  регистрируется в книге продаж.
       
    В дальнейшем при ежемесячном признании  дохода делаются проводки:
         
    Дебет счета 68  -  кредит счета  98  -  НДС, уплаченный ранее с авансов, принимается к вычету  в  соответствующей  сумме.
    
    Дебет  счета  98  - кредит  счета  90 (91) - признание  полученного  дохода  выручкой  за  конкретный  месяц  в  соответствующей  сумме.
          
    В  этот  же  период  бухгалтер  сделает  проводку  по  дебету  счета  90  и  кредиту  счета  68  на  сумму  начисленного  НДС  с  суммы  признанного  дохода.

    Однако  организация  может  поступить  по-другому.
    
    Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, в соответствии с  Планом счетов, следует отражать по отдельному субсчету к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  т.е.  счет 98 не предназначен для отражения полученных авансов (предоплаты)  по  обычным  видам  деятельности.
    
    Правила  распространения периодических изданий  по  подписке (утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759) гарантируют подписчику, отказавшемуся от подписки, возврат стоимости не  полученных  им  номеров.
    
    Следовательно, предварительная  оплата  подписки - это аванс.  Его нужно отразить на счете  62.
    
    Бухгалтерские  проводки  будут  точно  такими  же,  только  вместо  счета  98  организация  будет  использовать  счет  62.
    
    Как  видим,   использование  любого  из  предложенных  счетов  (98  или  62)  предполагает  ежемесячное  выставление  подписчикам  счетов-фактур  по  мере  отправки  им  очередных  номеров.
    
    Положение  по  бухгалтерскому учету  «Доходы организации»   ПБУ 9/99  (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н)  подтверждает  наши  доводы,  говоря  в  пункте  3  о  том,  что  не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
    
    в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
       
    авансов  в  счет  оплаты  продукции, товаров, работ, услуг  и  др.

    Согласно  же  пункту 1 статьи  168  НК  РФ,  только   при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую  сумму  налога  на  добавленную стоимость,  т.е.  выписать  счет-фактуру.

М.Н.Чуприна,
директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

13 июля 2003 года N А2017