Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налоговом периоде,
в котором наступает право на предъявление указанных
сумм к вычету (возмещению)

 Вопрос:
   

    В ст.168, п.3, глава 21 НК РФ, ч.2, сказано, что налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг).

    Днем отгрузки оказанных услуг считается последний день месяца, в котором были оказаны услуги, оплата услуг поставщику производится авансом. Вопрос: имеет ли право предприятие предъявить к вычету из бюджета НДС в отчетном месяце, уплаченный им за приобретенные услуги, если счет-фактура поставщиком был выписан в течение 5 дней, следующих за отчетным месяцем?

    г.Липецк

 Ответ:

     Нет,  не  имеет,  если  счет-фактура  поставщика  датирован  следующим  месяцем.

      Согласно  пункту 1  статьи  172  НК  РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

    
    Согласно  пункту  5  статьи  169  НК  РФ  в   счете-фактуре должны быть указаны:

    
    1)   порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
    
    2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
    
    3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
    
    4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)  и  т.д.
    
    Порядок применения вычетов определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
    
    Покупатели ведут книгу покупок и регистрируют в ней счета-фактуры, выставленные продавцами, для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном статьями 171-172 Налогового кодекса РФ.
    
    В книге покупок,  согласно  постановлению  N  914,  указываются:
    
    полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
    
    идентификационный номер покупателя;
    
    налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки;
    
    в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;
       
    в графе 2 - дата и номер счета-фактуры поставщика  и  т.д.
    
    Из  этого  перечня  реквизитов  ясно  видно,  что  законодатель  разделил  период,  в  котором  произошла  покупка,  и  период,  в  котором  счет-фактура  был  выписан.
    
    Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению).
    
    По общему правилу, счета-фактуры, полученные от продавцов, учитываются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
    
    Следовательно,  полученный  Вами  счет-фактура  хронологически  будет  учтен  в  месяце,  следующем  за  месяцем  покупки.  Если,  например,  книга  покупок  составлена  Вами  за  март  месяц,  то  НДС  по  счету-фактуре,  выписанному  в  апреле  (имеющему  дату  апреля),  не  может  быть  принят  к  вычету  в  марте.
    
    Аналогично  и  у  Вашего  контрагента  начисление  НДС  по  счету-фактуре,  выписанному  в  апреле,  попадет  в  книгу  продаж  апреля,  несмотря  на  то,  что  стоимость  услуг  в  целях  расчета   себестоимости  будет  включена  в  затраты  марта.  
    
    Напомним,  что  согласно пункту 1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом п.1 ст.39 НК РФ не содержит никаких указаний на то, как определять момент фактической реализации товаров, работ или услуг. Более того, пункт 2 этой же статьи говорит о том, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ. Следовательно, понятие реализации из пункта 1 ст.39 НК РФ носит общий характер и подлежит детализации в главах НК РФ, посвященных конкретным налогам. Поэтому  момент  определения  налоговой  базы  для  налога  на  прибыль  и  налога  на  добавленную  стоимость  будет  различным.
    
    

М.Н.Чуприна,  директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

13 июля 2003 года N А2018