На заработную плату начисляются налоги и сборы, объектом которых являются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым договорам

 Вопрос:   

     
    Какие налоги и по каким ставкам начисляются на заработную плату?

    г.Сочи

 Ответ:

    
    Согласно действующему российскому законодательству на заработную плату начисляются налоги и сборы, объектом которых являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.
    
    Такой объект налогообложения относится к единому социальному налогу (ст.236 НК РФ), взносам  на обязательное пенсионное страхование и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний .
    
    Налогоплательщиками по единому социальному налогу признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в т.ч. организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (ст.235 НК РФ).
    
    Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в  пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой они осуществлены.
    
    Шкала ставок единого социального налога, установленная ст.241 НК РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу.
    
    Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок.
    
    Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) предусмотрены следующие ставки налога:
    

    Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, предусмотрены следующие ставки налога:
    

    
    Обе вышеназванные группы налогоплательщиков применяют регрессивные ставки, указанные в ст.241 НК РФ, при выполнении следующего обязательного условия.
    
    Обязательное условие заключается в том, чтобы сумма налоговой базы ежемесячно в среднем на одно физическое лицо была не менее 2500 рублей.  Порядок расчета данного критерия указан в статье 241 Кодекса.
    
    Сумма единого социального налога, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
    
    Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется единый социальный налог.
    
    Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ в ст.22 и ст.33. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.
    
    Предприятия, применяющие специальные налоговые режимы (глава 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождаются от уплаты единого социального налога, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии законодательством РФ.
    
    Заработная плата и другие доходы, начисленные сотрудникам организации, кроме единого социального налога облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
    
    Форма выдачи заработной платы и других доходов (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет.
    
    Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).
    
    Сумма взноса определяется  исходя из тарифа, установленного для фирмы.
    

    Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно. Тарифы на 2003 год установлены Федеральным законом от 27.12.2002 N 183-ФЗ.
   
     Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма. Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Например, предприятия розничной торговли относятся к I классу, жилищного хозяйства - ко II, электроэнергетики - к III и т.д. Каждому классу установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2% до 8,5%.
    
    Полный перечень предприятий с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в приложении к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утв. постановлением Правительства РФ от 31.08.99 N 975).
    

    Кроме того, необходимо учитывать, что каждый работник обязан заплатить из своей заработной платы налог на доходы физических лиц. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций на территории РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в т.ч. заработную плату, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    
    Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц с доходов в виде заработной платы, полученной налогоплательщиком (работником) от налогового агента (работодателя),   установлена ст.224 НК РФ в размере 13 процентов.
    
     

    М.С. Федосова, консультант

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 июля 2003 года N А2038