Налогоплательщики ЕНВД обязаны исчислять и уплачивать ЕСН

 Вопрос:         

    Предприятие - плательщик единого налога на вмененный доход получило прибыль в 2001 году. Учредители в 2002 году распределили прибыль, в том числе и в пользу работников предприятия. Являются ли выплаты в пользу физических лиц объектом обложения единым социальным налогом?

    г.Краснодар

 Ответ:                 

  
    Федеральный закон "О Едином налоге для определенных видов деятельности" N 148-ФЗ, от 31 июля 1998 года (далее - ЕНВД) в период своего действия предусматривал, что со дня введения ЕНВД на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с налогоплательщиков не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона "Об основах налоговой системы". В статье 19 Закона "Об основах…" среди прочих налогов приводится и единый социальный налог (далее - ЕСН). С первого января 2002 года вступила в силу глава 24 Налогового кодекса «Единый социальный налог». Однако согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 198-ФЗ от 31 декабря 2001 года, в Закон "О ЕНВД", такие налогоплательщики с 1 января 2002 года были обязаны исчислять и уплачивать ЕСН в соответствии с главой 24 НК.  

  
    Налогообложение выплат в пользу учредителей

    Согласно пункту 1 статьи 236 НК объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Если учредители не связаны с предприятием трудовыми отношениями,  равно как и не выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера, то выплаты в их пользу не будут признаваться объектом налогообложения.       

    Налогообложение выплат в пользу работников

    Из пункта 1 статьи 236 следует, что выплаты в пользу работников признаются объектом налогообложения ЕСН. Положение пункта 3 указанной статьи, освобождающей налогоплательщиков ЕСН от исчисления и уплаты налога в случае, если облагаемые выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не распространялось на плательщиков ЕНВД, поскольку они не являлись плательщиками налога на прибыль.

    Таким образом, с 1 января 2002 года предприятие было обязано исчислить и уплатить ЕСН с сумм выплат распределенной прибыли в пользу работников.

    Однако 24 июля 2002 года был принят Федеральный закон N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно этому Закону ЕСН был исключен из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД.
    
    При этом в соответствии со ст.8 указанного Федерального закона указанные изменения были распространены на отношения, возникшие уже с 1 января 2002 года.

    Законом был предусмотрен и порядок зачета уже уплаченных сумм ЕСН. Так, статьей 5 было установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, в бюджет Фонда социального страхования, в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и в соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ.

Моисеев Николай, консультант

    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

21 июля 2003 года N А2035