Расходы по простоям

 Вопрос:                                                          

    
    На предприятии во время простоя по вине работодателя работники отсутствовали на рабочем месте, но выплаты работнику в соответствии с ТК РФ проводились. Имеет ли предприятие право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на эти суммы? Надо ли начислять ЕСН на эти суммы в таком случае?
    
                             

 Ответ:                                                         

 
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
    
    При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам следует исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела); к их числу относятся: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др.
    
    Указанные затраты могут возмещаться из различных источников в зависимости от причин простоя предприятия.
    
    Расходы по простоям включают в себя, в частности, материальные затраты, начисление заработной платы, которую в соответствии со статьей 155 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено производить в размерах не ниже установленных законодательством.
    
    Необходимым условием является требование, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. Во время простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в соответствующих документах, в частности, в табеле учета использования рабочего времени.
    
    В случае, если работник не находится на рабочем месте во время простоя по внутренним причинам, начисленные выплаты работникам не включаются в состав расходов, связанных с простоями.
    
    Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения при исчислении единого социального налога (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Таким образом, указанные расходы не учитываются в целях исчисления налога на прибыль и ЕСН.
    
    

Е.В.Серегина,
ведущий специалист
отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций
    Департамента налоговой политики
Минфина России

22 июля 2003 года N МВ539